注册税务师关于金银首饰征收消费税的若干规定（08/11/12）
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一、纳税义务人
(1)纳税义务人是在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人。委托加工、委托代销金银首饰的受托方也是纳税人。
(2)视同零售业务
①为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰；
②经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面；
③未经中国人民银行总行批准，从事金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。
二、改在零售环节征收消费税的金银首饰范围
(1)在零售环节征收消费税的金银首饰范围：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。
(2)对原销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，凡是划分不清楚或不能分别核算两类商品的：
①在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；
②在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税；
③金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按照销售额全额征收消费税。
三、应税与非应税行为的划分
(1)经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给同时持有《许可证》影印件及《金银首饰购货(加工)管理证明单》的经营单位，不征收消费税，但其必须保留购货方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。
(2)经中国人民银行批准从事金银首饰加工业务的单位为同时持有《许可证》影印件及《证明单》的经营单位加工金银首饰，不征收消费税，但其必须保留委托方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。
(3)经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，若没有分别核算销售或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。
四、金银首饰消费税税率为5％
五、计税依据
(1)纳税人销售金银首饰的计税依据是不含增值税税额的销售额，其计算公式为：
金银首饰不含增值税的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)
(2)金银首饰连同包装物销售的，不论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。
(3)委托方带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，其计算公式为：
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银首饰消费税税率)
(4)纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
(5)经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面时，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，计算公式为：
组成计税价格=购进原价×(1+利润率)÷(1-金银首饰消费税税率)
公式中的“利润率”一律定为6％。
(6)金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳消费税税款。
六、申报与缴纳
(1)纳税环节
①销售(指零售，下同)的金银首饰(含以旧换新)，于销售时纳税；
②用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送使用时纳税；
③带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税；
④金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改在零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退税；
⑤个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按现行规定征税。
(2)纳税义务发生时间
①销售金银首饰，为收讫货款或取得索取销货款凭证的当天；
②用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，为移送使用当天； |
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