执业文书一般由注册税务师的工作底稿、执业相关证明资料、依据的政策文件和执业报告等组成，其中执业报告是执业文书的核心，也是狭义的执业文书。
一、执业文书的种类
1、按性质来分，可以分为涉税鉴证类执业文书和涉税服务类执业文书。
（1）涉税鉴证类执业文书主要有：企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证报告；企业财产损失所得税税前扣除的鉴证报告；企业所得税税前弥补亏损的鉴证报告；土地增值税清算税款的鉴证报告；房地产企业涉税调整的鉴证报告。
（2）涉税服务类执业文书主要有：税收筹划报告；纳税审核报告；涉税咨询答复报告；纳税建议报告；办税事宜建议报告；执业活动有关问题沟通报告。
2、按收件人来分，可以分为向委托人出具、向相关税务机关出具和其他相关单位或部门出具等几种执业文书。
3、按执业主张的态度不同，可以分为积极方式提出的执业文书和消极方式提出的执业文书。
【例1】执业文书按性质来分,可以分为（ ）。
A.积极方式提出的执业文书
B.消极方式提出的执业文书
C.涉税鉴证类执业文书
D.向税务机关出具的涉税文书
E.涉税服务类执业文书
【正确答案】CE
【答案解析】参见教材P368。AB是按照执业主张态度不同的分类内容；D是按照收件人的分类内容。
【例2】下列属于涉税鉴证类执业文书的是（ ）。
A.企业所得税汇算清缴纳税申报报告
B.房地产企业涉税调整的报告
C.税收筹划报告
D.纳税审核报告
E.纳税建议报告
【正确答案】AB
【答案解析】参见教材P368。CDE属于涉税服务类执业文书。
二、执业文书的基本要求
除了与一般文书一样应做到文字清楚、准确、严密，内容齐全、结构合理外，作为专业化的文书还应做到：
（一）记录情况真实可靠。
（二）作出结论或提出意见、建议符合税收法规或办税程序。
（三）数据准确
（四）附件资料完整真实。
一般情况下，鉴证类查证报告的执业文书附件资料是必不可少的。
附件资料总体应满足两方面基本要求：
1、附件资料完整齐全，通过附件资料能反映事实的全貌；
2、附件资料应真实，附件资料应是注册税务师从委托人或相关部门原始资料中收集的，而不是事后捏造的；附件资料应尽量用原件，确实需要由复印件替代的，应加上证明材料或签章以示负责；附件资料除用报表、凭证、单据等文字资料外，必要时，也可彩照片、录像等资料。
【例3】下列关于对“执业文书的基本要求”的表述，正确的是（ ）。
A.记录情况真实可靠
B.作出结论或提出意见、建议符合税收法规或办税程序
C.数据准确
D.附件资料完整真实
E.符合委托人的要求
【正确答案】ABCD
【答案解析】不包括E。P369
【例4】税务代理执业文书所阐述的情况通常不能局限于文字的表达，需要有相应的附件材料，对于这些附件资料说法不正确的是（ ）。
A.附件资料应是注册税务师从委托人或相关部门原有资料中收集的，而不是事后捏造的
B.附件资料应尽量用原件，确实应用复印件替代的，应加上证明材料或签章以示负责
C.附件资料只能使用报表、凭证、单据等文字资料
D.附件资料应当完整齐全，通过附件资料能反映事实的全貌
【正确答案】C
【答案解析】附件资料除用报表、凭证、单据等文字资料外，必要时，也可采用照片、录像等资料。P369（四）
三、执业文书的特点
1.目的性。是为了解决某一具体涉税问题而制作的。
2.格式性。
3.时效性。
4.程序性。
【例5】执业文书的目的性表现在（ ）。
A.是为了纳税人少缴税款而制作的
B.是为了企业全责避税而制作的
C.是为了税务机关便于管理而制作的
D.是为了解决某一具体涉税问题而制作的
【正确答案】D
【答案解析】涉税文书的目的性表现为，涉税文书是为了解决某一具体涉税问题而制作的。
【例6】涉税文书的特点包括（ ）。 |
