09年财务与会计考前辅导：商业小企业应交增值税的处理

提示
　　公司类商店办理税务登记时，首先认定为小规模纳税人(相对于一般纳税人而言)，其与一般纳税人不同的是：小规模纳税人在缴纳增值税时，按销售额的4％征收，并且无进项税额可抵扣，一般纳税人按17％征收，但可以抵扣进项税额。
　　(3)一般纳税人的认定。一般纳税人认定的主要标准是商店年销售额在180万元以上，财务制度健全，有专职财会人员，能提供准确的会计核算资料，可以向税务局提出认定一般纳税人申请。在提出申请时，应提供：营业执照；有关合同、章程、协议书；银行开户账号；有关销售资料证明，如普通发票的销售记录，或者是向税务局提出的《增值税小规模纳税人申请代开增值税专用发票报告单》底单；填写《增值税一般纳税人申请认定表》并交税务局审核，一般在30天内会作出答复。
　　当《增值税一般纳税人申请认定表》批复后，企业的纳税人即从B类上升为A类，成为一般纳税入。可以购买增值税专用发票，同时核算上也完全不同于小规模纳税人了。
　　一般纳税人有两档税率：
　　基本税率：商店经营普通商品，税率适用17%；
　　低税率：商店经营如粮、油、液化气、煤气、天然气、煤炭制品、图书、报纸杂志、饲料化肥、农药等类别商品，可适用13％税率。
　　①进项税额。进项税额是商店在采购货物时所负担的税额，也就是支付给供应商的税额。进项税额代表了采购商品时支付的增值税的部分，这部分税额是可以用来抵扣的。它构成了增值税组成部分的基本部分。
　　② 销项税额。如果商店采购回来的商品是卖给另一个生产使用者而不是消费者，那么商店可以开出增值税专用发票，用于收取商品价款和增值税。因为售出价总是大于购进价，因而增值税中的销项税额也就大于进项税额，大于进项税额的部分代表了买卖商品过程中的增加价值，也就是增值税所要收取的部分。这种情况下计算应交的增值税金额公式为：
　　应交增值税额=销项税额-进项税额
　　其中，进项税额是销项税额中扣减的部分，所以通常就称进项税额可抵扣。
　　如果商店采购回来的商品是向广大消费者直接出售的，消费者不需要增值税发票，在这种情形下首先表现出来的是无销项税额，企业只有进项税额，也就是只有抵扣额。没有销项税额记录，也就不需缴纳增值税了。
　　这么大的漏洞税务局显然是不允许存在的，故对于购进商品取得增值税发票，而销售是面向广大消费者的，税务局采用的是将销售收入视为包含有增值税的销售收入，这样在计算销项税额时，就需要将视为含增值税的收入分离，分离成两部分：一部分是不含增值税的纯销售收入；另一部分是销项税额，用作计算缴纳增值税的依据，分离的换算公式为：
　　不含增值税销售额=换算前销售额合计数/（1+适用税率）
　　销项税额=换算前销售额合计数-不含增值税销售额
　　若商店是小规模纳税人，但有公司类型客户前来购买，需要开增值税发票才能成交，而商店只领购了普通发票。在这种情况下，商店可以到税务局代开增值税专用发票，代开的条件和程序是：
　　①购货方需是一般纳税人资格；
　　②有购货合同，并详细写明采购商品数量、规格、单价、金额；
　　③在税务局填写《增值税小规模纳税人申请代开增值税专用发票报告单》，并按开票金额的4％当即交纳增值税的进项税额。
　　商店已开办，但还未核定销售额和交税额，可否购买发票呢?
　　规定是：在未核定“双定”指标前，购买发票时，百位数的一本交保证金1 000元，千位数的交保证金3000元；在核定了“双定”指示后，可以购买发票的规定为：
　　纳税额在2 000元以下的，可以购买十位和百位数发票；
　　纳税额在2 000～5 000元的，可以购买千位数发票；
　　纳税额在5 000元以上的，可以购买万位数发票。　　
　　(4)举例。
　　①某“双定户”：当月实际销售额记录为58 642元，核定的销售额为60 000元，应纳税额2400元，按核定额度2 400元交税。
　　②小规模纳税人：商铺核定为小规模纳税人，即C类纳税户，当月销售记录为146 850元，计算：
　　应纳增值税额=销售额×征收税率=146 850元×4％=5 874元
　　③一般纳税人：如果向其他生产型客户销售，可以开出增值税专用发票。
　　某家电商场在月底汇总进项税额记录为18 654元，销项税额记录为27645元，应纳增值税额=销项税额-进项税额27 645元-18 654元=8 991元。
　　如果向零星消费者出售商品，不能开出增值税专用发票并记录销项税额的。
　　某食品百货超市月末进项税额记录汇总数为28 654元，当月销售收入记录汇总额为318467元，按照公式分离销售收入中包含的增值税。
　　采含增值税销售额=换算前销售额合计数/（1+17%）=318467元/（1+17%）=272194元
　　销项税额=换算前销售汇总数-不含增值税销售额=318 467元-272 194元=46 273元
　　应缴纳增值税额=销项税额-进项税额=46 273元-28 654元=17 619元

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