2009年注税师考试辅导：存货损失与存货减值的增值税处理异同
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假如包装盒也霉变损失了，做废品卖价值仍为2万元，其进项税额就应该做转出处理，会计分录为：
借：管理费用— 93600 元
库存商品－包装盒 20000 元
贷：库存商品－包装盒 100000 元
应交税金－应交增值税（进项税额转出） 13600 元
值得注意的是：证据保留期间，由中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料，损失才可以并入2006年度所得税汇算清缴。不需要计提存货跌价准备。
2007年3月茶叶卖出，会计分录为：
借：银行存款 282500 元
贷：主营业务收入 250000 元
应交税金－应交增值税（销项税额）32500 元
借：主营业务成本 300000 元
贷：库存商品－茶叶 300000元
冲回计提的存货跌价准备
借：存货跌价准备 100000 元
贷：管理费用 100000 元
2007年3月，将已转出进项税额的包装盒以5万元价格被卖给包装材料厂，会计分录为：
借：银行存款 58500元
贷：主营业务收入 50000 元
应交税金－应交增值税（销项税额）8500 元
借：主营业务成本 20000 元
贷：库存商品－包装盒 20000 元
包装盒的价值比2006年底估计多了3万元，这3万元中包含的已作进项税额转出的0.51万元是否可以回转，税法规定，除了账务处理上的失误造成多转出可以更正之外，其他如故意多转出进项税额、取得非正常损失的变价收入等情形，一律不允许冲回已转出的进项税额。由此可以得出结论，茶叶公司多转出的0.51万元进项税额，是不可以转回的。
其实，上述包装盒完全可以不作报废处理，而应作为市场行情变化、价格降低，不作进项税额转出。2007年3月卖出时会计分录则为：
借：银行存款 58500元
贷：主营业务收入 50000元
应交税金－应交增值税（销项税额） 8500元
同时结转销售成本和结转存货跌价准备：在
借：主营业务成本 100000元
贷：库存商品－包装盒 100000元
借：存货跌价准备 80000元
贷：管理费用 80000元
对包装盒而言，以上两种处理结果是，作废品处理时，企业需多交增值税1.36万元。因此，对于属于市场行情变化导致商品减值甚至基本无价值的，千万不要盲目作报废处理，只要其未丢失或损坏，则当商品削价处理，无须因之作进项税额转出。
类似情况，在食品加工企业，经常发生，例如每年端午节、中秋节，生产粽子和月饼的企业，常常生产了过多的产品和购买了过多的原料，当年产品卖不完，原料用不了，保管到下一年，时常就会发生减值或过了保值期无法出售的情况（当年南京冠生园用上年陈陷做月饼属于特例，但招致了对其声誉和今后生意的极大负面影响），可参照案例处理 |
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