2009年注税师考试辅导：金银首饰以旧换新的会计处理

鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况，财政部、国家税务总局《关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》明确规定，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。
　　[例]某金银首饰零售商店为小规模纳税人，1999年10月取得含税销售收入1060000元；以旧换新业务收入530000元（含税），其中收回旧首饰折价371000元，实收159000元。该企业10月份应缴增值税为46900元。作会计分录如下：
　　应缴增值税＝（含税销售收入＋以旧换新实际收取的含税销售收入）÷（1＋征收率4%）×征收率4%
　　＝（106＋15.9）÷（1＋4%）×4%
　　＝4.69（万元）
　　商品销售收入＝（106＋15.9）÷（1＋4%）＋37.1＝117.21＋37.1＝154.31（万元）
　　借：银行存款 1219000
　　　　材料物资——旧金银首饰   371000
   　　　　贷：主营业务收入——金银首饰  1543100
　　　　　　　应交税金——应交增值税   45900