2009年注税师考试辅导：资产负债表日后事项差异分析
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贷：应收账款29250
(2)调整坏账准备余额
借：坏账准备1462．50
贷：以前年度损益调整1462．5
(3)调整销售成本
借：库存商品20000
贷：以前年度损益调整20000
第二步，调整应交所得税；
(4)调整应交所得税
借：应交税金——应交所得税1167．38
贷：以前年度损益调整1167．38
第三步，将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配并调整利润分配的有关数字；
(5)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润2370．12
贷：以前年度损益调整2370．12
(6)调整利润分配有关数字
借：盈余公积355．52
贷：利润分配——未分配利润355．52
(7)调整报告年度会计报表相关项目的数字(略)。
二、差异分析
在资产负债表日以前，或资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项，是资产负债表日后事项的调整事项。顾名思义，所谓调整事项就是对资产负债表日后事项，按照12月31日已编制的会计报表所反映的收入、费用、资产、负债及所有者权益作相应的调整，并按照调整后的数额重新编制会计报表。这种做法与税收上的权责发生制原则和实际发生原则相冲突。在上例中，乙公司在2月份收到退货，调整1997年度的会计报表，但假若乙公司在5月份(报告批准日后)收到这笔退货，那这笔退货就计入1998年的账表上了。同样是1998年的经济业务，一个在上年度的会计报表中反映，一个在下年度反映。
税收上，必须按照实际发生原则确认收入和扣除成本费用。属于1998年度的经济业务，应当确认1998年度的所得。对已证实资产发生了减损，应在资产实际发生减损的年度，经过税务机关批准后扣除。对已确定获得或支付的赔偿，应当在实际赔偿的年度申报扣除。对销售退回而影响当期损益的，应当计入实际退回年度的所得额。其理由如同“以前年度的非重大会计差错差异分析”一样：
首先，由于企业所得税存在三档税率(即18％、27％、33％)，按照国税发(1994)132号文件规定，税务部门查出的以前年度的所得额，应按被查出年度的适用税率补征所得税。由此看来，对于查出的以前年度的涉及损益的差错，不管重大会计差错与非重大会计差错，一律并入差错年度的所得额。
其次，由于所得税减免税政策的存在，也决定着以前年度的非重大会计差错，必须并入以前年度的所得额确定减免税。
再次，由于税法规定对亏损弥补规定了五年的期限限制，这就十分必要准确计算出各年度的所得额(亏损额或盈利额)。对于差错期原认定为亏损的，应重新确定应由以后年度弥补的亏损额。对于差错期原为盈利的，需要对差错额计算补缴税款。于此同时，会计上已调整至发现期损益的金额，应作相应的调增或调减处理，即原更正差错的结果为增加发现期利润的，应调减发现期所得；原会计更正结果为减少发现期利润的，应调增发现期所得。
因此，对资产负债表日后调整事项，在申报所得税时需要进行纳税调整，重新确认报告年度和当期的应纳税所得。 |
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