财务与会计考试辅导：如何归集和分配外购协力费用及案例

外购动力费用，是指企业耗费的从外部购入的水、电、蒸汽等费用。外购动力费用的直接用于产品生产，如生产产品直接消耗的水电等；有的间接用于产品生产，如生产车间照明用电、取暖等；有的用于企业的经营管理，如行政管理部门耗用的水电等。
　　外购动力费用是按用途进行分配的。在分部部门或产品安装有仪器仪表的情况下，根据仪器仪表所显示的耗用动力的数量以及规定的动力单价计算。在企业没有安装仪器仪表以及车间生产用的动力无法按产品安装仪器仪表的情况下，所发生的外购动力费用应采用一定的分配方法在受益对象之间进行分配，分配方法有生产工时比例分配法，机器工时比例分配法、定额耗用量比例分配法等。
　　例：新大工厂8月共用电50000度，每度电0.5元，共发生电费25000元。该企业各部门用电均安装有电表，电表显示各部门的用电情况如下：基本生产车间生产产品用电40000度、照明用电2000度；辅助生产车间用电5000度；企业管理部门3000度。基本生产车间生产甲、乙两种产品，本月产品的生产工时为2000小时，乙产品的生产工时为3000小时。
　　生产产品发生的20000（40000×0.5）元电费在两种产品之间的分配如下：
　　①分配率=20000÷（2000+3000）=4（元/小时）
　　②甲产品负担电费=2000×4=8000（元）
　　③乙产品负担电费=3000×4=12000（元）
　　会计分录如下：
　　借：基本生产成本——甲产品8000
　　　 ——乙产品12000
　　　　制造费用1000
　　　　管理费用1500
　　　　辅助生产成本2500
　　　贷：应付账款（或银行存款）25000