财务与会计考试辅导：进料加工国内转厂的一些帐务处理

　　(五)个别地方用直接出口与间接出口货物进行统一核算，用直接出口货物的退税额来抵顶间接出口货物的征税额，如果仍有退税的，就退给企业，如需征税的，就不征或挂帐。这种做法也不全面。
　　(六)由于间接出口货物不能退税，一些企业为能得到退税，不惜多支付运输费用，改变货物出口方式，改间接出口为直接出口，把货物运出关外再报关进口，造成货物不必要的“境外游”，加大企业成本，这种方式是极大的浪费。
　　目前的选择建议
　　根据国税发(1999)189号文规定，不论新老企业，从2001年开始出口货物都实行出口退税管理办法，同样，间接出口不论新老企业都实行出口退税办法，但目前海关对国内转厂(对出口加工区的出口除外)仍不作出口统计，只作单项统计，不提供海关电子信息，因而无法办理出口退税。而视同内销征税也不妥当。征也难，退也难，怎么办?笔者认为应视同出口退税按“免、抵、退”税管理办法执行，海关也应同时提供单项统计的电子信息供对碰。下面举两个简单的例子来说明：
　　(一)原材料100％进口(或国内转厂)，产品100％国内转厂(不考虑水、电费、运费等进项税额，下同)。某塑胶公司2000年直接进口材料50万元，其它外资厂转入半成品30万元，所生产的塑胶(退税率13％)100万元全部转厂给其他厂家。如果使用“先征后退”办法，则征税[出口离岸价—海关核销免税进口料件组成计税价格)×征税率一进项税额](100一80)×17％＝3．4万元，税负为3．4％，但由于退税[出口离岸价—海关核销免税进口料件组成计税价格）×退税率]2．6万元无海关电子信息而无法退税，造成间接出口货物征了税却退不了。如果实行“免、抵、退”税管理办法，则当期不予抵扣或退税的税额为(100一80)×4％＝O．8万元，应交税金o．8万元，税负为O．8％，免抵税额2．6万元虽同样因为无海关信息，税务部门无法办理调库，但企业的税收负担减轻了。
　　(二)原材料部分进口，部分从国内采购；产品部分内销，部分直接出口，部分间接出口。
　　某皮革公司2000年进口原材料50万元，国内转入半成品50万元，从国内购进原材料50万元，所生产的牛皮革(退税率13％)有60万元内销，60万元直接出口，间接出口80万元。计算其税负率：
　　1、按“免、抵、退”税管理办法计算。
　　(1)当期不予抵扣或退税税额＝[(直接出口收入+间接出口收入-免税进口料件组成计税价格)×(征税率—退税率)]＝ (60十80一50一50)×4%＝1．6万元
　　(2)当期应纳税额＝[内销收入×征税税率—(全部进项税金—当期不予抵扣或退税税额)]＝60×17%一50×17%十1．6＝3．3万元
　　(3)免、抵税额＝[(直接出口收入—免税进口料件组成计税价格）×退税率＝(60—lOO)×13%＝—5．2万元
　　2、间接出口视同内销计算。
　　(1)不予抵扣或退税税额＝[(直接出口收入—免税进口料件组成计税价格)×(征税率—退税率]＝(60一50一50)×4%＝-1．6万元
　　(2)应纳税额＝[(内销收入+间接出口收入)×征税率—(全部进项税金—当期不予抵扣或退税额]＝(60+80)×17%-50×17%一1．6＝13．7万元
　　(3)免、抵税额＝[(直接出口收入—免税进口料件组成计税价格)×退税率]＝(60—lOO)×13％＝—5．2万元
　　3、间接出口作不征不退计算。
　　(1)进项税额转出＝当年间接出口收入／当年全部销售收入×进项税额＝80／200×50×17%＝3．4万元
　　(2)进口料件转出＝当年间接出口收入／当年全部出口收入×当年海关核销免税进口料件组成计税价格＝80／140×100＝57．14万元
　　(3)不予抵扣或退税税额＝[(直接出口收入—免税进口料件组成计税价格)×(征税率—退税率)]＝[60—(100—57．14)]×4％＝O．69万元

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