2009年注税师考试辅导：《财务与会计》重点内容导读:第八章
|
|
|
|
|
（三）预付账款的核算
预付账款科目属资产类科目，借方登记预付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价款，借方余额表示多付的货款，贷方余额表示应补付的货款。
预付账款不多的企业，可不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。
（四）其他应收款的核算
1、内容：(1)应收的各种赔款、罚款；(2)应收出租包装物的租金；(3)应向职工收取的各种垫付款项；(4)备用金；(5)存出的保证金；(6)预付账款转入；(7)其他各种的应收、暂付款项。
2、其他应收款应按实际发生额入账。
3、企业应在“其他应收款”科目下，按债务人设置明细科目，进行明细核算。
（五）坏账准备的核算
1、坏账和坏账损失
（1）坏账是指企业无法收回的那部分应收款项，由此而发生的损失称为坏账损失。
（2）确认条件：①债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；②债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；③债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
2、坏账核算方法
1、直接转销法，直接转销法是指发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收款项中转销，作为期间费用处理，同时注销该笔应收账款。
2、备抵法，是考虑到应收账款发生坏账的可能性，而按期估计坏账损失，计入期间费用，同时设立应收账款的备抵账户“坏账准备”，以反映应收账款的可变现净值，使销售收入与费用适当配合。
按照现行企业会计制度的规定，不允许企业采用直接转销法核算坏账损失，只能采用备抵法核算坏账损失。
（1）“坏账准备”科目属资产类备抵账户，贷方登记按期估计的坏账准备数额，借方登记已确认为坏账应予注销的应收账款数额。余额通常在贷方，表示已经预提尚未注销的坏账准备数，在期末资产负债表上列作应收账款的减项。
（2）企业应根据具体情况，自行确定计提坏账准备的方法，并将制定的计提坏账准备的政策、计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例按照法律和行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。
（3）除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（见教材102页），下列各种情况不能全额提取坏账准备：①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
（4）估计坏账准备的方法
①应收账款余额百分比法：根据应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。可以按照以往的数据资料确定，也可以按规定的百分率计算。
②账龄分析法：根据应收账款账龄的长短以及当前的具体情况，估计坏账损失的方法。
③销货百分比法：根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。
估计坏账百分比＝（估计坏账÷估计赊销额）×100%
本期估计坏账损失＝赊销额×估计坏账百分比
（5）坏账准备的账务处理
①计提坏账准备的账务处理
借：管理费用――计提的坏账准备
贷：坏账准备
②发生坏账时的账务处理
借：坏账准备
贷：应收账款
③收回坏账的账务处理
借：应收账款
贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
贷：应收账款
三、短期投资的核算
作为短期投资，应当符合两个条件：（1）能够在公开市场交易并且有明确市价；（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。
（一）短期投资的取得
借：短期投资——股票或债券（短期投资取得时的成本）
应收股利（已宣告尚未分派的现金股利或利息）
贷：银行存款（实际支付的价款）
注：如果购入债券属于分期付息、到期还本的债券，则对于购入时已到期但尚未支付的利息，应单独在“应收利息”科自核算；如果购入债券不属于分期付息，而是到期还本付息的债券，则支付的价款中包含的尚未到期的债券利息，应作为短期投资成本，直接记入“短期投资”。
（二）短期投资取得的现金和利息
1、短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时记入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资成本，不确认为投资收益。
2、短期投资取得时支付的实际价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到期但尚未领取的债券利息，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。
3、企业持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但在备查簿中登记所增加的股份。
（三）短期投资的期末计价
1、短期投资计价方法：成本法、市价法和成本与市价孰低法。
2、根据企业会计制度规定，企业应在期末，对短期投资按成本与市价孰低法计价。短期投资的市价低于成本的差额，计提短期投资跌价准备，并计入当期损益。
3、账务处理
（1）科目设置：“短期投资跌价准备”科目属于资产类科目，也是短期投资的备抵科目，贷方登记期末计提的跌价准备；借方登记因市价回升等转销数；贷方期末余额反映短期投资结存的跌价准备。该科目应按短期投资的项目、类别分设明细账进行明细分类核算。
（2）计算公式：
当期应提的跌价损失准备=当期市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备”的贷方余额
注：如果短期投资持有期间获得现金股利或利息而冲减短期投资成本的，则应以冲减后的新成本作为比较的基础。
（3）会计分录：
①如果当期短期投资市价低于成本的金额大于短期投资跌价准备的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备，提取额作为当期投资损益。提取时：
借：投资收益，
贷：短期投资跌价准备。
②如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价损失准备，其冲减额作为当期投资损益。冲减额应在已计提的跌价准备范围内。
借：短期投资跌价准备
贷：投资收益。
（四）短期投资的处置
短期投资的处置，主要是指短期投资的出售、转让情形。短期投资的损益通常随着短期投资的处置而实现的。
1、会计分录：
借：银行存款（处置时实际收到的金额）
短期投资跌价准备（已计提的跌价准备）
贷：短期投资（出售或收回短期投资的成本）
应收股利或应收利息（未领取的现金股利、利息）
借或贷：投资收益（倒挤，差额）
2、短期投资跌价准备的处理：
（1）如果短期投资跌价准备是按单项投资计提的，可以在处置时同时结转已计提的跌价准备，也可以在处置时不结转，在期末一并调整。（2）如果短期投资跌价准备接投资类别或总体计提的，处置短期投资时可以不结转已计提的跌价准备，而在期末再予以调整。（3）部分处置某项短期投资时，短期投资跌价准备按单项投资计提的，如果处置的同时结转已计提的跌价准备，应按处置比例相应结转已计提的跌价准备；短期投资跌价准备按投资类别或投资总体计提的，或按单项计提但不同时结转已计提跌价准备的情况下，不同时结转已提的跌价准备。但是，上市公司向关联方出售股票、债券时，应同时按已计提跌价准备的比例等方法，合理确定并结转出售部分已计提的跌价准备。
3、处置时短期投资成本的结转
处置时投资成本的结转处置短期投资时，其成本应按不同情况结转。当全部处置某项短期投资时，其成本为短期投资的账面余额；当部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。
四、外币业务的核算
（一）外币业务的内容
1、外币与外汇
（1）外币，从会计角度而言，外币就是指记账本位币以外的货币计量单位。
（2）外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段。
2、外币业务的内容
（1）外币兑换业务
（2）外币借贷业务
（3）外币交易业务
（4）投入外币资本业务
（二）外币业务的账务处理
1、外币业务的记账方法
（1）外币统账制
外币统账制也称为“记账本位币制”，是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币只在账上作为补充资料进行反映。
我国企业一般以人民币作为记账本位币。
（2）外币分账制
外币分账制又称原币记账制或分别记账制。在这种方法下，企业的记账本位币和外币业务均分别设立账户反映，即有几种币种入账，就应设立几套账户。
2、汇率
（1）买入汇率、卖出汇率和中间汇率
买入汇率，是指银行向客户买入外币所采用的汇率，亦称“买入价”。
卖出汇率，是指银行向客户出售外币所采用的汇率，亦称“卖出价”。
中间汇率，是指银行买入汇率与卖出汇率的简单算术平均数。
（2）汇率标价方法
3、外币业务的账务处理
（1）外币业务核算的基本程序
①设置外币账户
企业应设置的外币账户主要包括外币现金、外币银行存款等货币资金账户，以及应收、应付、短期借款、长期借款等债权、债务外币账户。
②当外币业务发生时，将外币金额折算为记账本位币金额登记有关账户，同时按外币金额登记相应的外币账户。
③会计期末，将所有外币货币性项目的外币余额按期末市场汇率折算为记账本位币金额。
汇兑损益的处理原则，见教材第112页。
（2）外币兑换业务
①企业把外币卖给银行
借：银行存款（人民币户） （实得人民币金额）
账务费用（因汇率不一致而产生的汇兑损益）
贷：银行存款（美元户）
（实际兑出的外币额与企业选定的折算汇率折算的人民币金额）
②向银行购汇
借：银行存款（美元户）
（实际购入的外币额与企业选定的折算汇率折算的人民币金额）
账务费用（因汇率不一致而产生的汇兑损益）
贷：银行存款（人民币户）（实际支付的人民币数额）
（3）外币借款业务
借入外币时，按借入外币时的市场汇率折算为记账本位币：
借：银行存款（美元户）
贷：短期借款（美元户）
归还借款时，按归还外币时的市场汇率折算为记账本位币：
借：短期借款（美元户）
贷：银行存款（美元户）
（4）外币交易业务
发生外币交易业务时，按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末，对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。
（5）投入外币资本业务 |
| |
|
我要投稿 新闻来源： 编辑： 作者: |
 |
相关新闻 |
 |
|
|
|
|
