09年财务与会计考前辅导：《财务与会计》第十章重点内容导读
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第十章长期资产（一）
本章大纲
（一）了解固定资产的概念、分类和计价
（二）掌握固定资产增加的核算
（三）掌握固定资产折旧的计提范围、影响折旧的因素、折旧方法以及核算
（四）了解固定资产的后续支出的核算
（五）掌握固定资产减少与期末计价的核算
本章概述
本章主要包括固定资产的计价，增加、减少和后续支出的核算，折旧核算，以及固定资产的期末计价等内容。本章在历年考试的题型有单选、多选题，计算题和综合分析题与其他章节结合。2005年教材的变化主要是接受捐赠固定资产的核算。本章应重点掌固定资产增加、减少的核算，固定资产折旧的核算和固定资产期末计价的核算。
本章重点与难点
一、固定资产概述
（一）固定资产的概念
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
2、使用年限超过一年；
3、单位价值较高。
（二）固定资产的分类
1、按经济用途分：经营用固定资产和非经营用固定资产。
2、按使用情况分：使用中的固定资产、未使用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、土地和融资租入固定资产。
（三）固定资产的确认
固定资产只有同时满足以下两个条件时，才能加以确认：
（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；
（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
（四）固定资产的计价
1、固定资产的计价标准
两种计价标准：原始价值和净值。
2、固定资产的入账价值
固定资产在取得时，应按取得时的实际成本入账。
取得时的实际成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。
固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：
（1）购置的不需要经过安装过程即可使用的固定资产
（2）自行建造的固定资产
（3）投资者投入的固定资产
（4）融资租入的固定资产
（5）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的
（6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产
（7）以非货币性交易换入的固定资产
（8）接受捐赠的固定资产
（9）盘盈的固定资产
（10）经批准无偿调入的固定资产
二、固定资产增加的核算
（一）购入的固定资产
1、购入不需要安装的固定资产
会计分录：
借：固定资产
贷：银行存款等
2、购入需要安装的固定资产
会计分录：
（1）购入时：
借：在建工程
贷：银行存款等
（2）发生安装费用时：
借：在建工程
贷：银行存款
（3）安装完成交付使用时：
借：固定资产
贷：在建工程
（二）自行建造的固定资产
1、自营工程
（1）购入为工程准备的各种物资时：
借：工程物资（实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用）
贷：银行存款或应付账款等
（2）工程领用物资、本企业的产品等时：
借：在建工程——××建筑（或安装等）工程
贷：工程物资
或库存商品、应交增值税等
或应付工资
或生产成本——辅助生产成本
（3）工程完工后退回剩余的物资时：
借：工程物资（按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本）
贷：在建工程——××建筑（或安装等）工程
（4）工程完工交付使用时：
借：固定资产
贷：在建工程——××建筑（或安装等）工程
2、出包工程
（1）预付承包单位的工程款、备料款时：
借：在建工程——××建筑（或安装等）工程
贷：银行存款
（2）拨付给承包单位的材料
借：在建工程——××建筑（或安装等）工程
贷：工程物资
（3）将需要安装设备交付承包单位进行安装时，
借：在建工程——××建筑（或安装等）工程
贷：工程物资
（4）工程完工结算，补付的工程价款时：
借：在建工程——××建筑（或安装等）工程
贷：银行存款或应付账款等
（三）投资者投入的固定资产
借：固定资产（投资各方确认的价值）
贷：实收资本或股本
（四）融资租入的固定资产
1、判定标准
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。
（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值，即资产公允价值的90%。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。
2、核算
（1）租赁开始日：
①融资租赁资产占企业资产总额的比例大于30%
借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值较低者）
未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）
②融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或小于30%
借：固定资产——融资租入固定资产（最低租赁付款额）
贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）
（2）初始直接费用
借：管理费用
贷：银行存款
（3）未确认融资费用的摊销
①摊销方法：实际利率法、直线法、年数总和法等。
②会计分录：
借：财务费用
贷：未确认融资费用 |
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