2009年注税师考试辅导：《财务与会计》第十一章重点内容导读
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第十一章 长期资产（二）
本章大纲
（一）了解长期投资的概念和分类
（二）掌握长期投资初始投资成本的确定
（三）掌握长期债权投资的核算
（四）掌握长期股权投资的核算
（五）熟悉长期投资减值准备的核算
（六）了解无形资产的概念、特征和内容
（七）掌握无形资产的核算
（八）熟悉其他资产的内容及核算
本章概述
本章主要包括长期投资的核算、无形资产的核算和其他资产核算等三部分内容。其中长期投资部分为历年考试的重点之一。本章在历年考试的题型有单选、多选题，计算题和综合分析题。2005年教材的变化主要有：1、新增追加股权投资差额的处理；2、存在股权投资差额时，计提减值准备的会计处理；3、债券投资的收回、被投资单位实现净损溢、成本法转为权益法等新增了部分例题；4、接受捐赠的会计处理。本章应重点掌握：掌握长期投资初始投资成本的确定，掌握长期债权投资的核算，掌握长期股权投资的核算。
本章重点与难点
一、长期投资的核算
（一）长期投资的和分类
1、概念
长期投资是指不准备随时变现的、持有期在一年以上的投资。
2、分类
长期投资按照投资的性质和目的的不同可分为长期债权投资和长期股权投资。企业会计制度要求设置“长期股权投资”和“长期债权投资”两个总账科目以及相应的明细科目进行核算。
（二）初始投资成本的确定
企业取得的投资，在取得时应以初始投资成本计量，初始投资成本是指为获得一项投资而付出的代价，包括买价和其他相关费用。
（三）长期债权投资的核算
科目设置：应设置“长期债权投资”总账科目。该科目应分别设置“债券投资”和“其他债权投资”两个二级科目。
1、长期债券投资
（1）科目设置
在“债券投资”账下，设置“面值”、“溢折价”、“应计利息”三个明细账进行核算。
企业购入债券所发生的金额较大的手续费等相关税费，应计入初始投资成本，在 “债券费用”明细科目单独核算，并在债券存续期间内，于计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入投资损益。
（2）核算
①取得长期债券投资的核算
借：长期债权投资——债券投资（面值） （债券票面价值）
财务费用或长期债权投资——债券投资（债券费用） （支付的税金、手续费等各项附加费用）
应收利息 （已到付息期尚未领取的利息）
长期债权投资——债券投资（应计利息） （未到付息期的利息）
长期债权投资——债券投资（溢折价） （溢价）
贷：银行存款 （实际支付的价款）
长期债权投资——债券投资（溢折价） （折价）
②年度终了计算利息并摊销溢折价的核算
a.分期付息、到期还本的债券，确认利息收入并摊销溢折价时：
借：应收利息
长期债权投资——债券投资（溢折价） （摊销折价）
贷：投资收益
长期债权投资——债券投资（溢折价） （摊销溢价）
b.到期还本付息的债券，按期计提利息并摊销溢折价时：
借：长期债权投资——债券投资（应计利息）
长期债权投资——债券投资（溢折价） （摊销折价）
贷：投资收益
长期债权投资——债券投资（溢折价） （摊销溢价）
c.溢折价
计算公式：
债券投资溢折价=（债券初始投资成本－相关费用－应收利息）
－债券面值
摊销方法：
直线摊销法：平均摊销
实际利率摊销法：各期摊销额=期初债券投资的账面价值×实际利率
－债券面值×票面利率
对于分期付息债券：实际利率根据“债券面值＋溢价或－折价=应收本金的贴现值＋各期收取利息的贴现值”，计算。
③债券投资收回的核算
借：银行存款 （实际收到的金额）
长期投资减值准备 （已计提的减值准备）
长期债权投资——债券投资（溢折价） （按尚未摊销的折价）
贷：长期债券投资——债券投资（面值） （债券本金）
应收利息或长期债券投资——债券投资（应计利息） （已计未收利息）
长期债权投资——债券投资（溢折价） （尚未摊销的溢价）
贷记或借记：投资收益 （差额）。
2、其他长期债权投资
（1）科目设置
在“其他债权投资”账下，设置“本金”和“应计利息”两个明细账进行核算。
（2）核算
①投资时：
借：长期债权投资——其他债权投资（本金） （实际支付的价款）
贷：银行存款
②每期结账时：
借：应收利息或长期债权投资——其他债权投资（应计利息）（按其他债权投资应计的利息）
贷：投资收益
③到期收回本息时：
借：银行存款 （实际收到的金额）
贷：长期债权投资——其他债权投资（本金、应计利息）或应收利息
投资收益
3、长期债权投资损益的确认和处置
长期债权投资损益包括债权持有期间的利息收入、处置收入与其账面价值的差额等。
具体处理办法是：对于按债权面值取得的投资，应将在债权持有期间按期计提的利息收入扣除摊销的债权费用后的金额，确认为当期投资收益；对于溢价或折价取得的债权投资，应将在债权持有期间按期计提的利息收入，经调整溢价或折价及摊销的债权费用后的金额，确认为当期投资收益；对于到期收回或未到期提前处置的债权投资，按实际取得的价款与其账面价值及已计入应收项目的债券利息收入后的差额，确认为收到或处置当期的收益或损失。
（四）长期股权投资的核算
1、核算方法
（1）权益法：通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的应当采用权益法核算。
（2）成本法。
2、科目设置
设置“长期股权投资”总账科目，并设置“股票投资”和“其他股权投资”两个二级明细科目。
3、长期股权投资核算的成本法
（1）科目设置
设置“长期股权投资”总账科目，并设置“股票投资”。
（2）核算
①初始投资或追加投资时：
借：长期股权投资——××公司股票投资
应收股利 （实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）
贷：银行存款 （实际支付的价款）
②被投资单位宣告分派的利润或现金股利
借：应收股利
贷：投资收益 （确认的投资收益）
借或贷：长期股权投资——××公司股票投资 （确认冲减的初始投资成本）
其中：冲减的初始投资成本计算：
应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本
应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额
4、长期股权投资核算的权益法
（1）科目设置
在“长期股权投资——股票投资”科目下，设置“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”、“股权投资差额”等明细科目。
（2）核算
①股权投资差额的处理
a．概念
指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。
b．计算公式
股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例（份额）
c．摊销
股权投资差额应在一定的期限内平均摊销，计入损益。
d．会计处理
投资时：
借：长期股权投资——投资成本
贷：银行存款
a．初始投资成本＞份额
借：长期股权投资——股权投资差额
贷：长期股权投资——投资成本
b．初始投资成本＜份额
借：长期股权投资——投资成本
贷：资本公积——股权投资准备
摊销股权投资差额时：
借：投资收益——股权投资差额摊销
贷：长期股权投资——股权投资差额
追加投资而产生的新的股权投资差额（2005年教材新增部分）：
1、会计处理：分别摊销或以初次投资时产生的股权投资差额为限冲减，具体如下：
a.初次投资为股权投资借方差额，追加投资为股权投资借方差额：
分别摊销
b.初次投资为股权投资借方差额，追加投资为股权投资贷方差额：
借：长期股权投资——××公司（投资成本） （追加投资时产生的股权投资贷方差额）
贷：长期股权投资——××公司（股权投资差额） （初次投资尚未摊销完的股权投资借方差额为限）
资本公积——股权投资准备 （差额）
c.初次投资为股权投资贷方差额，追加投资为股权投资借方差额：
借：资本公积——股权投资准备 （初次投资时的贷方差额）
长期股权投资——××公司（股权投资差额） （差额）
贷：长期股权投资——××公司（投资成本）（追加投资时的借方差额）
2、被投资单位实现净损益的会计处理
科目：
a．被投资单位当年实现的净利润或净亏损
按持股比例增加或冲减长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。借或贷“长期股权投资——××公司（损益调整）”科目，贷或借“投资收益”科目。 |
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