2009年注税师考试辅导：《财务与会计》第十一章重点内容导读
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b．被投资单位宣告分派利润或现金股利时
按持股比例计算的应分得利润或现金股利，借“应收股利”科目，贷“长期股权投资——××公司（损益调整）”科目。
c．注意以下几个问题：
第一，在确认被投资单位发生的净亏损时，如果损益调整明细科目不够冲减，应继续冲减，而不冲减投资成本、股权投资差额及其他明细科目，此时损益调整明细科目会出现负数。
第二，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以投资账面价值减记至零为限。如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
第三，确认被投资单位发生的净亏损使得长期股权投资账面价值减为零的，或者确认被投资单位发生的净亏损而长期股权投资账面价值减至投资成本(即“投资成本”明细科目的余额)以下的，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。在累积计算股权投资的摊销期限时，不应包括暂停摊销的期间。但在按投资合同确定的投资期限摊销时，应在恢复摊销以后的剩余期限内进行摊销。
第四，投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。投资企业享有被投资单位损益的份额，如果会计年度内投资(持股)比例未发生变动，应在年度终了时，按年度终了时的持股比例计算确认投资损益；如果会计年度内投资(持股)比例发生变动，应分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益。如果无法得到被投资企业投资前和投资后所实现的净利润或净亏损数额的，可根据投资持有时间加权平均计算。
第五，投资企业在按被投资单位实现的净利润计算应享有的份额并确认投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分后的金额计算。
3、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的会计处理
a．因被投资单位接受捐赠资产所引起的所有者权益的变动，增资扩股等原因而增加的资本（或股本）溢价，产生外币资本折算差额，拨款转入其资本公积，关联交易差价形成的资本公积，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资（股权投资准备），并增加资本公积（股权投资准备）。
b．投资企业投资后，因被投资单位的各种原因，如会计政策变更、会计差错等，按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的规定而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益；如果被投资单位调整前期资本公积的，投资企业应视具体情况按上述原则分别处理。如果被投资单位的上述变更或差错产生于投资前，并将累计影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。如果被投资单位仅就所有者权益各项目所作调整，并不影响所有者权益总额的变化，则长期股权投资的账面价值保持不变。此时，涉及明细科目的，在长期股权投资各明细科目中应作相应调整。
c．被投资单位提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积、以资本公积、盈余公积等转增资本（或股本）、以盈余公积弥补亏损，投资企业不需要做账务处理。
5、成本法与权益法的转换
（1）权益法转为成本法
投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本，与该长期股权投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本.
（2）成本法转为权益法
投资企业应在中止采用成本法时，按追溯调整后长期股权投资账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本，并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。
长期股权投资由成本法转为权益法时，因追溯调整而形成的股权投资差额，应在剩余股权投资差额的摊销年限内摊销；因追加投资新产生的股权投资差额，再按会计制度规定的年限摊销。股权投资差额应按次分别计算，分别摊销。
如果追加投资新形成的股权投资差额金额不大，可以并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的股权投资差额应一并结转。
6、长期股权投资处置的核算
（1）处置长期股权投资时
①所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额，应在股权转让日确认为投资损益；
②应同时结转已计提的减值准备；
③原计入资本公积准备项目的金额转入“资本公积——其他资本公积”科目。
（2）部分处置某项长期股权投资时
①应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本；
②按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目；
③按比例结转尚未摊销的股权投资差额。
（五）长期投资减值准备的核算
1、长期投资减值的判断标准
（1）有市价的长期投资：
①市价持续2年低于账面价值；
②该项投资暂停交易1年或1年以上；
③被投资单位当年发生严重亏损；
④被投资单位持续2年发生亏损；
⑤被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
（2）无市价的长期投资：
①影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，可能导致被投资单位出现巨额亏损；
②被投资单位所供应的商品或提供的劳务因商品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；
③被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；
④有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
2、长期投资减值的账务处理
（1）科目设置
设置“长期投资减值准备”科目，该科目属于“长期债权投资”和“长期股权投资”科目的备抵科目。贷方登记长期投资可收回金额低于账面价值的差额，借方登记处置长期投资时转出数或长期投资价值回升冲减额；期末余额在贷方，反映已经计提的长期投资减值准备。
（2）账务处理
①将企业长期投资的预计可收回金额低于其账面价值的差额，提取准备时：
借：投资收益——计提的长期投资减值准备
贷：长期投资减值准备
②每期期末，若已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复，在已计提的减值准备的范围内转回
借：长期投资减值准备
贷：投资收益——计提的长期投资减值准备
③处理长期投资时，应当同时结转已计提的长期投资减值准备。
（3）当存在股权投资差额时，计提减值准备的会计处理（2005年新增）
①存在股权投资贷方差额时：
借：资本公积——股权投资准备 （以原确认的股权投资贷方差额为限）
投资收益——计提的长期投资减值准备 （差额）
贷：长期投资减值准备 （当期应计提的减值准备）
②存在股权投资借方差额时：
a．当应计提的减值准备≤尚未摊销的股权投资借方差额的余额时：
借：投资收益——股权投资差额摊销 （应计提的减值准备）
贷：长期股权投资——××公司（股权投资差额）
b．当应计提的减值准备＞尚未摊销的股权投资借方差额的余额时：
借：投资收益——股权投资差额摊销 （尚未摊销的股权投资借方差额的余额）
贷：长期股权投资——××公司（股权投资差额）
借：投资收益——计提的长期投资减值准备 （差额）
贷：长期投资减值准备
③转回股权投资减值准备时：
前期计提减值准备时冲减了资本公积准备项目的：
借：长期投资减值准备
贷：投资收益——计提的长期投资减值准备 （原计入损溢的金额）
资本公积——股权投资准备 （差额）
二、无形资产的核算
（一）无形资产的内容和特征
1、无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权和商誉等。
2、无形资产的特征：
（1）不具有实物形态。
（2）属于非货币性长期资产。
（3）为企业使用而非出售的资产。
（3）在创造经济利益方面存在较大不确定性。
（二）无形资产的分类
1、按是否可以辩认，分为可辩认无形资产和不可辩认无形资产。
2、按取得方式，分为外部取得无形资产和内部自创无形资产两大类。
3、按使用期长短，分为有有效期限的无形资产和无有效期限的无形资产。
（三）无形资产的确认与计量
1、无形资产确认
（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业；
（2）该资产的成本能够可靠地计量。
2、无形资产计量
（1）购入的无形资产：按实际支付的价款为入账价值。
（2）投资者投入的无形资产：①按投资各方确认的价值作为入账价值。②为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。
（3）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入无形资产：①按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。②涉及补价的，按应收债权的账面价值减去补价（加上补价），加上应支付的相关税费，作为入账价值。
（4）通过非货币性交易等方式取得的无形资产：①按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。②涉及补价的：收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作入账价值；支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为
（5）接受捐赠的无形资产。
（6）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产：按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的入账价值。
无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为费用。
（四）无形资产取得的核算
1、科目设置
设置“无形资产”科目，借方登记取得的无形资产成本，贷方登记无形资产摊销和转出的金额，期末余额在借方，反映尚未摊销的无形资产账面余额。
2、账务处理
取得无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记相关科目。
注意接受捐赠的无形资产的账务处理。
（五）无形资产摊销的核算
1、无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，处置无形资产的当月不再摊销。
2、摊销年限的确定，见教材193页。
3、账务处理
（1）自用无形资产摊销时：
借：管理费用——无形资产摊销
贷：无形资产
（2）出租的无形资产摊销时：
借：其他业务支出
贷：无形资产
（六）无形资产处置和报废的核算
1、无形资产出售
借：银行存款
无形资产减值准备
贷：无形资产
营业外收入（或借：营业外支出）
应交税金
2、无形资产出租
出租时：
借：银行存款
贷：其他业务收入
结转出租成本时：
借：其他业务支出
贷：银行存款
3、无形资产转销
（1）当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：
①某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；
②某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；
③其他足以证明某项无形资产已经丧失使用价值和转让价值的情形。
（2）账务处理：
借：管理费用
贷：无形资产
（七）无形资产减值准备计提的核算
1、计提减值准备的范围：
（1）该无形资产已被其他新技术等所代替，使其成为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；
（2）该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；
（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；
（4）其他足以表明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。
2、可收回金额指以下两项金额中较大者：
（1）无形资产的销售净价；
（2）预计从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
3、账务处理
借：营业外支出——计提的无形资产减值准备
贷：无形资产减值准备
4、减值损失的转回
三、其他资产的核算
其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用。
1、长期待摊费用
2、开办费 |
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