09年财务与会计考前辅导：《财务与会计》第十四章重点内容导读
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二、资本公积的核算
（一）资本公积概述
（二）资本公积的账务处理
1、资本溢价和股本溢价
投资者投入的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分，企业应记入“资本公积”科目。会计分录：
借：银行存款/相关科目
贷：实收资本——××/股本——普通股
资本公积——资本溢价/资本公积——普通股溢价
2、接受捐赠非现金资产准备
（1）接受捐赠时
取得非货币性资产捐赠：
借：库存商品/固定资产/无形资产/长期股权投资（按会计规定确定的入账价值）
贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值
（2）年末，计算交纳所得税时
借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值
所得税
贷：应交税金——应交所得税 应纳税所得额×33%
资本公积——接受捐赠非现金资产准备
（3）实物资产处置时
借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积——其他资本公积
注：对于取得现金捐赠，取得时：借记“现金/银行存款”，贷记“待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值”；年末计算交纳所得税时，贷记的“资本公积”明细科目为“其他资本公积”。
3、股权投资准备
（1）确认该项资本公积时：
借：长期股权投资——股票投资或其他股权投资（股权投资准备）
贷：资本公积——股权投资准备
（2）当投资企业处置其所持股权时再按原计入股权投资准备的金额部分：
借：资本公积——股权投资准备
贷：资本公积——其他资本公积
4、拨款转入
借：固定资产
贷：相关科目
同时：
借：专项应付款
贷：资本公积——拨款转入
5、外币资本折算差额
我国，对于实收资本账户的入账金额，应当分别按投资合同中是否有约定汇率进行折算处理，企业收到外币投入资本时：
（1）若投资合同有约定汇率：
借：银行存款 （收到出资当日的市场汇率折合的金额）
贷：实收资本 （合同约定汇率折合的金额）
资本公积——外币资本折算差额
（2）没有合同约定汇率，不产生外币资本折算差额。
6、关联交易差价
关联交易差价主要是从上市公司出售资产给关联方、转移债权、委托经营或受托经营、关联方之间承担债务和费用经及相互占用的资金等而形成的资本公积。这部分资本公积不能用于转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理。
7、其他资本公积
三、留存收益的核算
（一）盈余公积
1、组成内容
（1）法定盈余公积。
有限责任公司和股份有限公司应按照净利润的10%提取法定盈余公积，计提的法定盈余公积累计达到注册资本的50%时，可不再提取。非公司制企业，也可以按照超过10%的比例提取。
（2）任意盈余公积。
任意盈余公积的提取比例由企业自行确定，国家有关法规不作强制规定。
（3）法定公益金。有限责任公司和股份有限公司应按照净利润的5%～10%提取法定公益金。用于职工集体福利时，应将其转入任意盈余公积。
2、盈余公积的用途
（1）弥补亏损；
（2）转增资本（股本）；
（3）分配现金股利或利润。
企业公益金主要用于企业职工集体福利事业，如用于兴建职工宿舍、托儿所等集体福利设施。
3、账务处理
（1）科目设置
设置“盈余公积”总账科目，一般还应设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”和“法定公益金”三个明细科目；外商投资企业应设置“储备基金”、“企业发展基金”和“利润归还投资”三个明细科目。
（2）会计核算
①企业按规定从税后利润中提取盈余公积时
借：利润分配
贷：盈余公积
②企业用盈余公积转增资本时
借：盈余公积
贷：实收资本（或股本）
③将盈余公积用于弥补亏损时
借：盈余公积
贷：利润分配——其他转入
④用盈余公积发放现金股利或利润时
借：盈余公积
贷：应付股利
⑤用法定公益金兴建职工集体福利设施时
借：固定资产
贷：银行存款
借：盈余公积——法定公益金
贷：盈余公积——任意盈余公积
（二）未分配利润
未分配利润是指企业尚未向投资者分配的净利润，包括企业以前年度积存的留待以后年度分配的净利润和当年的待分配的净利润。未分配利润属于企业所有者权益，其数额反映在“利润分配”科目下的“未分配利润”明细科目的贷方余额。
公司发生的调整以前年度损益的事项，其调整的结果也应转入并调整“利润分配——未分配利润”明细科目。 |
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