周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的包装物和低值易耗品等，以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。周转材料可以按照一次摊销法和五五摊销法核算，账务处理是：
（1）采用一次摊销法的，领用时按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。
周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。
（2）采用五五摊销法，领用时按其账面价值，借记“周转材料——在用”科目，贷记“周转材料——在库”科目；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目。
周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目；并转销全部已提摊销额，借记“周转材料——摊销”科目，贷记“周转材料——在用”科目。
【例1】甲企业发出包装物采用一次摊销法进行核算，该企业有关包装物收发的经济业务及应作的会计分录如下：
①生产领用包装物一批，计划成本2000元。
借：生产成本2000
贷：周转材料——包装物2000
②企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，其计划成本为1000元。
借：销售费用1000
贷：周转材料——包装物1000
③企业销售产品时，领用单独计价的包装物，其计划成本为500元。
借：其他业务成本500
贷：周转材料——包装物500
④仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为5000元，收到租金500元，存入银行。
借：银行存款500
贷：其他业务收入427．35
应交税费——应交增值税(销项税额)72．65
借：其他业务成本5000
贷：周转材料——包装物5000
⑤出借新包装物一批，计划成本为3000元，收到押金1000元，存入银行。
借：销售费用3000
贷：周转材料——包装物3000
同时，收到押金：
借：银行存款1000
贷：其他应付款1000
⑥出借包装物逾期未退，按规定没收其押金1000元。
借：其他应付款1000
贷：其他业务收入854．70
应交税费——应交增值税(销项税额)145．30
⑦出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值600元。
借：原材料600
贷：其他业务成本600
⑧月末，按-5％的材料成本差异率计算结转本月生产领用、出售以及出租、出借包装
物分摊的成本差异
借：材料成本差异575
贷：生产成本（2000×(-5％)）100
其他业务成本（1000×(-5％)）275
销售费用（500×(-5％)）200
【例2】甲企业低值易耗品采用实际成本法核算，并按五五摊销法进行摊销。该企业生产车间3月10日从仓库领用工具一批，实际成本10000元。6月30日该批工具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原材料入库。该企业有关此项低值易耗品领用、摊销和报废的会计分录为：
3月10日领用时：
借：周转材料——低值易耗品(在用)10000
贷：周转材料——低值易耗品(在库)10000
借：制造费用5000
贷：周转材料——低值易耗品(摊销)5000
6月30日报废时：
借：制造费用5000
贷：周转材料——低值易耗品(摊销)5000
借：原材料500
贷：制造费用500
借：周转材料——低值易耗品(摊销)10000
贷：周转材料——低值易耗品(在用)10000 |
