2009年注税师考试辅导：销售商品收入的确认与计量
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（8）采用售后租回方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。
但是，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
（9）附有销售退回条件的商品销售。在这种销售方式下，购货方依照有关协议有权退货。如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在商品销售退货期满时确认收入。
（10）房地产销售。房地产销售就是房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售，应按商品销售收入的确认原则确认销售收入。如房地产经营商事先与买方签订合同且不可撤销，并按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，根据《建造合同》的规定确认收入。
（11）附现金折扣的销售
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额（即总价法）。现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费用。
【例6】甲公司销售产品一批，售价50000元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10， 2/20，n/30，适用的增值税税率为17%。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算（假设按含税折扣）。
①销售时：
借：应收账款 46800
贷：主营业务收入 （5万×80％） 40000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800
②如果在10天内收到货款，会计分录如下：
借：银行存款 45396
财务费用（46800×3%） 1404
贷：应收账款 46800
③如果在11－20天内收到货款，会计分录如下：
借：银行存款 45864
财务费用（46800×2%） 936
贷：应收账款 46800
④如果超过了现金折扣的最后期限（20天后），会计分录如下：
借：银行存款 46800
贷：应收账款 46800
（12）销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，调整报告年度的收入。
【例7】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为17000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：
①销售实现时：
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
借：主营业务成本 70000
贷：库存商品 70000
②发生销售折让时：
借：主营业务收入 5000(100000×5％)
应交税费——应交增值税(销项税额) 850
贷：应收账款 5850
③实际收到款项时：
借：银行存款 111 150
贷：应收账款 111 150
（13）销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，冲减成本。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，冲减报告年度的收入和成本。
【例8】甲生产企业2007年12月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2／10、1／20、n／30，买方于12月27日付款。2008年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。
该企业应作如下会计分录：
(1)销售商品时：
借：应收账款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8500
借：主营业务成本 26000
贷：库存商品 26000
(2)收回货款时：
借：银行存款 57330
财务费用 1170
贷：应收账款 58500
(3)2008年5月20日销售退回时：
借：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8500
贷：银行存款 57330
财务费用 1170
借：库存商品 26000
贷：主营业务成本 26000
如上述销售退回是在2007年12月31日以后、2008年4月24日财务报告批准报出日前发生的(假定发生在年终所得税汇算清缴前)，该项销售退回应作为资产负债表日后事项处理，在2008年账上作如下调整分录(假定该企业适用所得税率为33％，不考虑其他相关税费)：
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）(50000-1170) 48830
应交税费——应交增值税(销项税额) 8500
贷：银行存款 57330
借：库存商品 26000
贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 26000
借：应交税费——应交所得税 7533.9
贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 7533.9
“以前年度损益调整”科目余额15296.1元（即调减的净利润）应转入“利润分配”科目：
借：利润分配——未分配利润 15296.1
贷：以前年度损益调整 15296.1
（14）销售原材料
企业销售原材料，应计入其他业务收入，原材料的成本转入其他业务成本。
【例9】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为 10000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。甲公司会计处理如下：
①取得原材料销售收入
借：银行存款 11700
贷：其他业务收入 10000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1700
②结转已销原材料的实际成本
借：其他业务成本 9000
贷：原材料 9000 |
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