09年财务与会计考前辅导：合同收入和合同费用的确认和计量
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③2008年末，按照完工程度确认收入
完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=400/400=100%
当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入
=500×100%—150=350（万元）
当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用
=400×100％—120=280（万元）
当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用＝350－280＝70（万元）
借：主营业务成本 280
工程施工——毛利 70
贷：主营业务收入 350
④工程完工，结转工程施工与工程结算余额
借：工程结算 500
贷：工程施工——办公楼 400
——毛利 100
（2）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：
①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
（3）如果合同预计总成本超过合同预计总收入，将形成预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用（即建造合同计提减值准备）。
【例2】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，合同预计总成本400万元，工期1年半，预计在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
（1）2007年
①2007年发生工程施工成本156万元，其中工资40万元，用银行存款支付其他费用116万元：
借：工程施工——办公楼 156
贷：应付职工薪酬 40
银行存款 116
②2007年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：
借：银行存款 115
应收账款 15
贷：工程结算 130
③2007年末，按照完工程度确认收入
2007年末由于物价大幅上涨，预计合同总成本为520万元，合同总收入仍为500万元，预计工程损失20万元。
完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=156/520=30%
当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入=500×30%—0=150（万元）
当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用＝520×30％－0＝156（万元）
当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用＝150－156＝－6（万元）
借：主营业务成本 156
贷：主营业务收入 150
工程施工——毛利 6
本期预计合同损失=预计总损失20万元—已计入成本的损失6万元=14万元，应计提存货跌价准备：
借：资产减值损失 14
贷：存货跌价准备 14 |
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