财务与会计考试辅导：非货币性资产交换换入的固定资产
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（二）按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产成本
如果非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入固定资产的公允价值不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值作为换入资产成本的基础。
1.支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入固定资产的成本，不确认损益。
2.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入固定资产的成本，不确认损益。
[例2] 以例5资料，假设长江公司和华山公司之间的此项非货币性资产交换不具有商业实质，则长江公司的会计处理
换入设备的入账价值＝300＋420×5%一20＝301（万元）
借：固定资产 3 010 000
银行存款 200 000
贷：无形资产 3 000 000
应交税费——应交营业税 210 000
华山公司
换入专利权的入账价值＝（600－170－30）＋2＋20＝422（万元）
借：固定资产清理 4 300 000
累计折旧 l 700 000
贷：固定资产 6 000 000
借：固定资产减值准备 300 000
贷：固定资产清理 300 000
借：固定资产清理 20 000
贷：银行存款 20 000
借：无形资产 4 220 000
贷：固定资产清理 4 020 000
银行存款 200 000
注意：如果非货币性资产交换同时换入多项固定资产的，在确定各项换入固定资产的成本时，应当分别下列情况处理：
（1）非货币性资产交换具有商业实质，且换入固定资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项固定资产的公允价值占换入固定资产公允价值总额的比例，对换入固定资产的成本总额进行分配，确定各项换入固定资产的成本。
（2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入固定资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项固定资产的原账面价值占换入固定资产原账面价值总额的比例，对换入固定资产的成本总额进行分配，确定各项换入固定资产的成本。
【例题】（多选题）（根据2006年考题改编）根据《企业会计准则》规定，企业以存货换取固定资产，在不具有商业实质的情况下，影响其换入资产的入账价值的因素包括（ ）。
A.换出资产的账面价值
B.收到补价
C.支付的补价
D.支付的相关税费
E.固定资产的原账面价值
【答案】ABCD
【例题】（多选题）（根据2005年考题改编）申华公司用一台已使用2年的甲设备从东方公司换入一台乙设备，支付运杂费 10 000元，并从东方公司收取补价30 000元。甲设备的账面原价为500 000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值率为5%，并采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为240 000元，已提折旧30 000元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250 000元和220 000元。假设不考虑其他相关税费，该交易不具有商业实质。申华公司换入乙设备的入账价值为（ ）元。
A.168 400
B.190 000
C.195 000
D.199 200
【答案】C
【解析】 申华公司累计计提的折旧＝500 000×（1－5%）×（5/15＋4/15）＝285 000（元）
换出资产的账面价值＝500 000－285 000＝215 000（万元）
换入资产的入账价值＝215 000＋10 000－30 000＝195 000（万元） |
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