对于发生的固定资产后续支出，在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的后续支出两种情况，分别进行处理，其会计处理原则如下:
1.固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合确认固定资产的两个特征的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合确认固定资产的两个特征的，应当在发生时应计入当期管理费用或销售费用。
2.固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。 3.将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。
【例题】（单选题）A企业2005年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2008年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为（ ）万元。
A.610
B.420
C.820
D.210
【答案】A
【解析】对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420（万元）
加上：发生的后续支出：400万元
减去：被更换部件的账面价值：300-300/10×3=210（万元）
对该项固定资产进行更换后的原价＝420+400-210=610（万元）
【思考】如果被替换的部分卖了，取得变价收入10万元，问：更换后新的原值为多少？
【答案】更换后新的原值还是610，因为变价收入和固定资产原值无关。
【例题】A公司有一多功能厅原值l 800万元，已计提折旧为700万元，已计提减值准备100万元。该多功能厅内原有3部电梯，成本180万元，未单独确认为固定资产。2007年l2月，甲公司采用出包方式改造多功能厅3部电梯，决定更换3部观光电梯。支付的新电梯购买价款为320万元（含增值税税额，适用的增值税税率为l7%），另发生安装费用10万元，以银行存款支付：旧电梯的回收价格为20万元，款项尚未收到。假定多功能厅的年折旧率为3%。甲公司的账务处理如下：
（1）2007年购入观光电梯
借：工程物资 320
贷：银行存款 320
（2）2007年12月将多功能厅的账面价值转入在建工程
借：在建工程 l 000
累计折旧 700
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 l 800
（3）2007年12月转销旧电梯的账面价值
旧电梯的账面价值为： 180-700×180/1 800-100×180/1 800=100（万元）
借：其他应收款 20
营业外支出 80
贷：在建工程 100
（4）2008年1月安装新电梯
借：在建工程 330
贷：工程物资 320
银行存款 10
（5）电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用
借：固定资产（1 000-100+330）1 230
贷：在建工程 1 230
4.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。 |
