作进项税额转出时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢34000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额）34000
申请报废时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢250000
贷：库存商品250000
主管税务机关批准后：
借：管理费用284000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢284000
若本例中乙企业因保管疏忽成衣出现霉点，但经及时清理后只是存在瑕疵，降价为45万元销售。这又如何进行税务和会计处理呢？笔者认为，乙企业虽然降价销售，但销售价格高于总成本，并且成衣基本保存完好，未造成财产永久或实质性损害，故无需向主管税务机关申报财产损失的审批扣除。只要该批成衣并非霉烂变质或已丧失转让价值，用于生产该批成衣的原料进项税额34000元就无需作进项税额转出处理。会计处理如下。
销售确认收入时：
借：应收账款（或银行存款）526500
贷：主营业务收入450000
应交税金——应交增值税（销项税额）76500
结转销售成本时：
借：主营业务成本250000
贷：库存商品250000
丙企业是专门从事晶体材料生产、销售的企业。2007年1月完工入库一批晶体5000片，耗用材料成本31万元（进项税额52700元），其他成本1万元。2007年2月该批晶体销售给自己的关联企业，含税价为36万元（实际销售额307692.31元，销项税额52307.69元）。丙企业2007年2月无同类晶体销售，最近一期为2006年12月销售一批，平均销售单价为每片68元。丙企业的低价销售该如何进行税务和会计处理呢？根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定，纳税人销售货物或应税劳务价格明显偏低并无正当理由的，主管税务机关可按下列顺序核定其销售额：1．按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；2．按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3．按组成计税价格确定。本例中，丙企业的销售行为属售价明显偏低并无正当理由，应按2006年12月份同类货物的销售价格确定销售额，不存在财产损失问题。会计处理如下。
销售时，按核定的销售额入账：
借：应收账款（或银行存款）397800
贷：主营业务收入340000
应交税金——应交增值税（销项税额）57800
结转销售成本时：
借：主营业务成本320000
贷：库存商品320000 |
