四、举例
　　现就生产型企业采用“备抵法”对企业坏账的会计处理、以“应收账款余额百分比法”为例，简要阐述坏账计算与账务处理过程。
　　例[1]：大华有限公司为增值税一般纳税人。采用应收账款余额百分比法于每年年末计提坏账准备，计提比例为5‰（假定与税法规定允许税前扣除的比例相同，不考虑其他纳税调整事项）。大华公司各年年末应收账款余额资料如下：第一年年未为400万元；第二年年末为450万元；第三年年末为420万元；该公司第四年十月份发生坏账损失1.8万元，第四年年末为500万元；第五年三月份收回第四年十月份发生的坏账1万元，九月份发生坏账损失3.7万元，第五年年末数为480万元。
　　根据上述资料，计算大华公司各年年末应计提坏账准备金数额如下：
　　1.第一年年来应提数=400×5‰=2（万元）
　　会计处理如下（计提坏账准备时）：
　　借：资产减值损失20000
　　　贷：坏账准备——应收账款准备20000
　　2．第二年年末应提数=450×5‰-2=0.25（万元）
　　会计处理如下：
　　借：资产减值损失2500
　　　贷：坏账准备——应收账款准备2500
　　3．第三年年末应提数=420×5‰-2.25=0.15（万元）
　　会计处理如下：
　　借：坏账准备——应收账款准备1500
　　　贷：资产减值损失1500
　　4．第四年10月发生坏账损失，应冲销已提坏账准备
　　会计处理如下（实际发生坏账时）：
　　借：坏账准备——应收账救准备18000
　　　贷：应收账款——xx公司18000
　　同时，第四年年末应提坏账准备=500×5‰-0.3=2.2（万元）
　　会计处理如下：
　　借：资产减值损失22000
　　　贷：坏账准备——应收账款准备22000
　　5，第五年3月收回第四年10月发生的坏账
　　会计处理如下（已确认并已转销的坏账以后收回时）：
　　借：应收账款——xx公司10000
　　　贷：坏账准备——应收账款准备10000
　　同时，
　　借：银行存款10000
　　　贷：应收账款——xx公司10000
　　或，
　　借：银行存款10000
　　　贷：坏账准备——应收账款准备10000
　　第五年9月发生坏账损失，应冲销已提的坏账准备
　　会计处理如下：
　　借：坏账准备——应收账款准备37000
　　　贷：应收账款——XXX公司37000
　　第五年年末应提数=480×5‰+0.2=2.6（万元）
　　本项计算应提数加2000元，是因为第五年年末计提坏账准备时“坏账准备”账户出现了借方余额2000元，应予以补提。
　　会计处理如下：
　　借：资产减值损失26000
　　　贷：坏账准备——应收账款准备26000
　　现就一家商贸公司采用“备抵法”对企业坏账的纳税调整为例，为简便起见，不列示会计分录，直接通过计算形式，进行纳税调整。
　　例[2]红星商贸公司，根据会计信息的质量要求，需要按应收账款期未余额的3%提取了坏账准备金。2005年年末应收账款期末余额为180万元，2006年实际发生坏账损失1.5万元，2006年度应收账款期末余额为250万元。该公司均按会计制度进行了相关账务处理，并补提了坏账准备金。假定税法规定的坏账准备金提取比例为5‰，所得税税率为25%，本例中，不考虑该公司自行核算实现的利润数及所得税优惠税率。根据上述资料，纳税调整的计算过程如下。
　　（1）会计提取坏账准备金额=250×3‰-180×3%+1.5=3.6（万元）
　　（2）税法应提取坏账准备金额=250×5‰-180×5‰+1.5=1.85（万元）
　　（3）坏账准备应调增应纳税所得额=3.6-1.85=1.75（万元）
　　（4）红星商贸公司本项2006年应纳税额=1.75×25%=0.4375（万元）