营业外支出 10
贷：固定资产清理 80。
本例中，换入的汽车按照公允价值70万元入账；换出的设备当作出售处理，将账面价值为80万元的设备出售价款为70万元，发生损失10万元，计入营业外支出。
（4）将债务重组收到的非现金资产以公允价值计量。
债务重组中，债权人将收到的非现金资产按照公允价值计量；债务人将抵债的非现金资产作为出售处理，计入当期损益。
例4：甲公司欠乙公司的货款50万元，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。
①甲公司（债务人）的会计处理（单位：万元）
借：固定资产清理 40
累计折旧 30
贷：固定资产 70
借：应付账款 50
营业外支出——资产转让损失 5
贷：固定资产清理40营业外收入——债务重组利得 15。
本例中，甲公司将设备抵债，作为出售处理，设备账面价值40万元，公允价值35万元，发生损失5万元，计入营业外支出；而将公允价值为35万元的设备抵了50万元的债务，债务重组利得15万元，计入营业外收入。
②乙公司（债权人）的会计处理
借：固定资产 35
营业外支出———债务重组损失 15
贷：应收账款 50。
本例中，债权人将收到的设备按照公允价值35万元入账；因50万元债权才收回35万元资产，发生债务重组损失15万元，计入营业外支出。
（5）分期收款销售采用公允价值计量。
在商品销售中，如果合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的（收款期在3年以上），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
例5：甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司，分别在2007年末、2008年末和2009年末收取1000万元，共计3000万元（假设不考虑增值税），该设备的成本为2100万元，假设折现率为6％。
①2007年1月1日销售时该设备的公允价值＝1000÷（1＋6％）＋1000÷（1＋6％）2＋1000÷（1＋6％）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（万元）。甲公司的账务处理是（单位：万元）：
借：长期应收款 3000
贷：主营业务收入2673.02
未实现融资收益326.98
借：主营业务成本2100
贷：库存商品 2100。
本例中，将公允价值为2673.02万元的设备出售给乙公司，没有收取货款，相当于垫资2673.02万元，按照6％计收利息，三年共计应收本息3000万元。2007年年末，应确认利息收入为160.38万元（即垫资2673.02万元×实际利率6％）。甲公司确认利息收入的账务处理是：借：未实现融资收益160.38贷：财务费用160.38。2.存货发出取消了后进先出法。
存货发出可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法，新准则与国际会计标准趋同，取消了后进先出法。
例6：甲公司2007年12月初库存杯子1个，单价10元；12月31日购入1个杯子，单价20元。本月销售1个杯子，则月末库存1个杯子。
假设采用先进先出法，发出杯子的成本为10元，月末库存杯子为20元；采用加权平均法，发出杯子的成本为15元，月末库存杯子为15元；采用后进先出法，发出杯子的成本为20元，月末库存杯子为10元。按照资产负债观，资产负债表日资产价值应该是20元，因此后进先出法与资产负债观是相违背的，故取消了存货发出的后进先出法。
3.所得税采用资产负债表债务法。
所得税的核算方法由原会计制度的应付税款法等改为资产负债表债务法。在资产负债观下，应确认由于所得税事项产生的资产和负债。 |
