社会保险费

3.社会保险费

（1）按照企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；
（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；
（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

保险费的扣除如下图：

例:按照企业所得税法的有关规定，企业发生的下列项目在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的保险费用包括（　　）。

A.纳税人按规定为全体雇员交纳的基本养老保险和补充养老保险
B.纳税人按规定为全体雇员交纳的失业保险
C.纳税人为雇员个人的财产保险
D.纳税人为特殊工种职工支付的人身安全保险费

【答案】ABD
【解析】个人的财产保险不能扣除，企业的财产保险能扣除

4.利息费用
（1） 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。
（2） 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

例：某公司2008年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率6%向银行借入的8个月期的生产用100万元贷款的借款利息；也包括5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用80万元资金的借款利息。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？

【答案】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=100×6%÷12×8=4万元；
向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额=80×6%÷12×8=3.2万元，该企业支付职工的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。
该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是4+3.2=7.2万元

5.借款费用
（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货（如房地产开发企业开发的商品房）发生借款的，来源，中大，网校，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

例:某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月30日，支付当年全年借款利息36万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？

【答案】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。
该企业当年税前可扣除的利息费用=36÷12×2 =6（万元）

6.汇兑损失
企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除。

例:下列企业所发生的汇兑损失准予在税前扣除的有（　　）。

A.企业所发生的生产经营借款产生的汇兑损失
B.企业所发生的生产经营存款产生的汇兑损失
C.企业向所有者进行利润分配产生的汇兑损失
D.外商投入资本产生的汇兑损失

【答案】AB

业务招待费

7.业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

例：某企业2008年销售收入3000万元，年实际发生业务招待费30万元，该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？