资产的税务处理

第五节 资产的税务处理

大纲：
（一）掌握固定资产的税务处理、折旧范围、折旧依据和、和折旧年限。
（二）熟悉生物资产的税务处理
（三）熟悉无形资产的税务处理
（四）熟悉长期待摊费用的税务处理
（五）熟悉存货的税务处理

税法规定：
（1）纳入税务处理范围的资产，均以历史成本为计税基础。
（2）各项资产持有期间资产增值或者

减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

一、固定资产的税务处理
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
（一）固定资产计税基础
1．外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途产生的其他支出为计税基础。
2．自行建造的固定资产，来源，中大，网校，以竣工结算前发生的支出为计税基础。
其中包含固定资产所需的原材料费用、人工费、管理费、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用（不应资本化而应费用化的借款费用不在其中）。
3．融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
4．盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。
5．通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
6．改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

例:下列关于固定资产计税基础的表述中，正确的是（ ）。
A.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础
B.自行建造的固定资产，以交付使用前发生的支出为计税基础
C.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础
D.融资租入的固定资产，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础
【答案】ACD
【解析】自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

（二）固定资产折旧的范围
在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折
旧扣除：
1．房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
2．以经营租赁方式租入的固定资产；
3．以融资租赁方式租出的固定资产；
4．已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
5．与经营活动无关的固定资产；
6．单独估价作为固定资产入账的土地；
7．其他不得计算折旧扣除的固定资产。

例：下列资产中，不能计提折旧的有（）。
A. 以融资租赁方式租入的固定资产
B. 以经营租赁方式租入的固定资产
C. 未使用的房屋、建筑物
D. 单独估价作为固定资产入账的土地
【答案】BD

固定资产折旧的计提方法

（三）固定资产折旧的计提方法

1．企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。
2．企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
3．固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
年折旧额＝原值×（1－残值比例）÷使用年限
月折旧额＝年折旧额÷12

※加速折旧优惠
企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以①缩短折旧年限或者采取②加速折旧的方法：
（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产
（2）常年处于强震动、来源，中大，网校，高腐蚀状态的固定资产。