承包承租经营所得个人所得税的计算

【教材例题】范某2009年承包某商店，承包期限1年，取得承包经营所得47000元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月2500元。计算范某全年应缴纳的个人所得税。
【答案】
（1）全年应纳税所得额＝（47000＋12×2500）－12×2000＝53000（元）
（2）全年应缴纳个人所得税＝53000×35%－6750＝11800（元）

例：张某2009年1月起承包某服装厂，依据承包协议，服装厂工商登记更改为个体工商业户。2009年张某经营的服装厂共取得收入50万元，发生成本、费用、税金等相关支出43万元（其中包括工商户业主工资每月3000元）。2009年张某应缴纳个人所得税（ ）元。
A. 21,950
B.10250
C.215750 　
D.248250
【答案】A
【解析】2009年张某应缴纳个人所得税＝（500000－430000＋3000×12－2000×12）×35%－6750＝21,950（元）

例：2008年4月1日起，张某承包一招待所，规定每月取得工资2500元，每季度取得奖金1500元，年终从企业所得税后利润中上交承包费50000元，其余经营成果归张某所有。2008年该招待所税后利润95000元，当年张某共缴纳多少个人所得税？
【答案】纳税年度收入总额=2500×9个月+1500×3个季度+（95000-50000）=72000（元）
年应纳税所得额=72000-2000×9个月=54000（元）
应纳个人所得税=54000×35%-6750=12150（元）

【教材例题】（P162,案例2）
陈某2009年1月1日与地处某县城的国有饭店签订承包合同，承包该国有饭店经营期限3年（2009年1月1日～2011年12月31日），承包费30万元（每年10万元）。来源，中大，网校，合同规定，承包期内不得更改名称，仍以国有饭店的名义对外从事经营业务，有关国有饭店应缴纳的相关税、费在承包期内由陈某负责，上缴的承包费在每年的经营成果中支付。2009年陈某的经营情况如下：
1.取得餐饮收入280万元；
2.取得歌厅娱乐收入120万元；
3.应扣除的经营成本（不含工资和其他相关费用）210万元；
4.年均雇用职工30人，支付年工资总额21.6万元；陈某每月领取工资0.4万元；
5.其他与经营相关的费用30万元（含印花税）。
要求计算：
1.2009年该国有饭店应缴纳的与经营相关的各种税款。
2.陈某2009年应缴纳的个人所得税。
【答案】分析处理如下：
1.国有饭店应缴纳的各种税款：
（1）陈某对外从事经营，所取得的餐饮收入和歌厅的收入应按规定缴纳营业税。
应纳营业税＝280×5%＋120×20%＝38（万元）
（2）国有饭店地处县城，应缴纳5%的城市维护建设税。
应缴纳城市维护建设税＝38×5%＝1.9（万元）
（3）应缴纳教育费附加＝38×3%＝1.14（万元）
（4）陈某承包期内国有饭店的名义对外经营，未更改名称，按规定应缴纳企业所得税。
（5）工资费用在企业所得税前可按实际数扣除，扣除数21.6＋0.4×12＝26.4（万元）。
（6）企业所得税应纳税所得额＝（280＋120）－210－26.4－30－38－1.9－1.14＝92.56（万元）
【提示】这里减去的30万元并不是承包费30万元，而是业务5中的“其他与经营相关的费用30万元（含印花税）”。
（7）应缴纳企业所得税＝92.56×25%＝23.14（万元）
2.陈某应缴纳个人所得税：
（1）承包经营成果＝92.56－23.14＝69.42（万元）
（2）个人所得税应纳税所得额＝69.42－10＋0.4×12－0.2×12＝61.82（万元）
（3）应缴纳个人所得税＝61.82×35%－0.675＝20.962（万元）

2008年 注册税务师考试

例：2007年度对企事业单位的承包、承租经营所得的税务处理办法正确的有（）。
A.对企事业单位的承包、承租经营所得，计算个人所得税时可扣除的必要费用为每月1600元
B.承包人对被承包企业经营成果拥有所有权的，在计算个人所得税时，承包者上缴的承包费用可作为费用扣除
C.纳税人的承包期在一个纳税年度内，经营期不足12个月的，应将收入换算为12个月计算缴纳个人所得税
D.承包人对被承包企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得，其所得按“工资、薪金”项目征税