09年注册税务师考试辅导:一般纳税人应纳税额计算(09/2/20)

（一）计算应纳税额的时间界定：
　　1.销项税额时间界定：
　　关于销项税额的"当期"规定（即纳税义务发生时间）-----总的要求是；销项税计算当期不得滞后。
　　详见教材 P126 "增值税的纳税义务发生时间"
　　2.进项税额抵扣时限
　　（1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
　　（2）从海关取得的完税凭证，应在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。
　　（3）运费发票：开票之日起90天内。
　　（4）废旧物资发票：开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前。
　　（二）扣减当期销项税额
　　因销货退回或折让而退还给购买方的增值税，扣减当期销项税额。
　　（三）扣减当期进项税额
　　1.进货退回或折让
　　因进货退回或折让而从销货方收回的增值税，从当期进项税额中扣减；如不扣减，造成进项税额虚增，不交少交增值税，按偷税论处。
　　2.商业企业向供货方收取的返还收入税务处理。
　　对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。冲减进项税额的计算公式为：考试大助你成功
　　当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金÷（1+所购进货物适用增值税税率）×所购进货物适用增值税税率
　　商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。
　　3.抵减发生期进项税额的规定--进项税额转出