注册税务师：浅谈无形资产转让的财税处理

无形资产是企业资产的一部分，指企业为生产商品、提供劳务出租给他人或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认的和不可辨认的两类。可辨认的无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

不可辨认无形资产是指商誉。

无形资产处置主要指无形资产出售和无形资产转销，无论哪种，都表明该项无形资产不能给企业带来经济利益，因此应将其从企业的帐面上冲销。

确定何时转销无形资产需要进行判断，中国会计准则规定：当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的帆布价值予以转销，无形资产预期不能为企业带来经济利益的情形主要包括：1、该无形资产已被其他新技术所代替，且已不能为企业带来经济利益；2、该无形资产不再受法律保护，且不能给企业带来经济利益。

具体的说到不同的企业或同一企业的不同的无形资产，可能还会出现其他情形，因此更多的是需要根据特定情况进行职业判断。当某项无形资产不能预期给企业带来经济利益或受到重大不良影响时，企业应考虑对该项无形资产减值准备。

企业转让无形资产有两种：一是转让其所有权；二是转让其使用权，而两者的会计处理有所区别：

例如：某企业对外转让一项无形资产，收取价款20万元，无形资产帐面摊余价值2万元，将如何进行帐务处理？

首先，按照营业税暂行条例的规定，转让无形资产应按5%的税率计算，缴纳营业税1万元（20万×5%）。

（一）无形资产所有权转让时的会计处理：

借：银行存款 20万元

贷：无形资产 2万元

应交税金（营业税） 1万元

营业外收入——出售无形资产收益 17万元

（二）无形资产转让使用权的会计处理：

借：银行存款 20万元

贷：其他业务收入 20万元

借：其他业务支出 1万元

贷：应交税金——应交营业税

无形资产所有权的转让按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记：“无形资产减值准备”科目。按无形资产的帐面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费贷记：“应交税金”等科目；按其差额贷记“营业外收入（支出）——无形资产损益”科目。

无形资产使用权的转让仅仅是将部分使用权过渡给其他单位或个人，出让方仍保留着对该项无形资产的所有权，因而仍拥有使用、收益和处分的权利，受让方只能取得无形资产的使用权。在双方合同规定的范围内合理使用而无权转让，出让方在转让无形资产使用权时，由于转让企业仍拥有无形资产的所有权，因此，不应注销企业无形资产的帐面摊销余额价值。