注册税务师：简析固定资产加速折旧的帐务处理

新企业所得税法第九十八条指出：企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

企业固定资产加速折旧如何办理相关手续呢？

依据国家税务总局《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发［2009］81号）第五条规定，企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后1个月内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关）备案，并报送以下资料：

1.固定资产的功能、预计使用年限短于《企业所得税实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；

2.被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；

3.固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；

4.主管税务机关要求报送的其他资料

在具体的会计实务操作中，固定资产加速折旧应怎样进行帐务处理呢？下面就此问题进行举例说明。

例：某企业为工业企业（经审批符合固定资产加速折旧的标准），于2007年12月购入机器设备一台，原价500万元，预计净残值为25万元，企业会计折旧年限10年。该企业由于享受加速折旧的税收优惠政策，故税法折旧年限为6年。其他因素不变的情况下，假设企业每年税前利润为100万元， 2008年起所得税税率25%，无其他纳税调整事项。计算各年应纳所得税并进行账务处理。

为了方便起见，列表如下：

我们确定好了在新企业所得税法下该项固定资产的折旧年限及金额，那么再确定企业应纳税所得额及应纳所得税额便容易多了。

由此，企业的相关会计分录如下：

1、2008年至2012年：

应纳税所得额：100-31.67＝68.33万元

应纳所得税额：68.33×25%＝17.08万元

由于会计折旧和税法折旧两者差异为-31.67万元，构成应纳税暂时性差异，故企业应确认相关的递延所得税负债。

借：所得税费用　　　　100×0.25＝25.00

贷：应交税费——应交所得税 17.08

递延所得税负债　　　　（31.67×0.25＝7.92）　　　　7.92

递延所得税负债余额：31.67×0.25×5＝39.59万元

2、2013年：

应纳税所得额：100-31.65＝68.35万元

应纳所得税额：68.35×25%＝17.09万元

借：所得税费用 100×0.25＝25.00

贷：递延所得税负债 　　（31.65×0.25）＝7.91

应交税费——应交所得税 17.09

递延所得税负债余额为：7.91+39.59＝47.50万元

3、2014年至2017年

递延所得税负债进行转回，从而影响到当年的应纳所得税额。

应纳税所得额＝100+47.50＝147.50万元

应纳所得税额＝147.50×0.25＝36.875万元

转回的递延所得税负债＝47.50×0.25＝11.875万元

借：所得税费用 25

递延所得税费用 11.875

贷：应交税费——应交所得税 36.875

由此可以看出，2014年至2017年每年企业转回的递延所得税负债均是11.875万元，固最终递延所得税负债金额为零，整体上并未影响企业的所得税费用及应纳所得税额。

加速折旧，是一种特殊的税收支出形式。虽然它可在固定资产使用年限的初期提列较大的折旧，但由于折旧累计的总额不能超过固定资产的可折旧成本，所以，其总折旧额并不会比一般折旧高。折旧是企业的一项费用，折旧额越大，企业的应课税所得越小，税负就越轻。从总数上，加速折旧并不能减轻企业的税负，政府在税收上似乎也没损失什么。但是，由于后期企业所提的折旧额大大小于前期，故税负较重。

对企业来说，虽然总税负未变，但税负前轻后重，有税收递延缴纳之利，亦同政府给予一笔无息贷款之效；所以充分的利用好这项税收优惠政策对企业来讲是很有利的。