注册税务师：浅谈企业所得税下固定资产的纳税筹划

在各税种内各要素弹性的大小决定了各税种的税负弹性，或者说某一税种的税负弹性是构成该税种各要素的弹性的综合体现。可见，税负弹性越大，纳税筹划越有必要。企业固定资产纳税筹划涉及所得税、增值税、营业税、关税、房产税、城建税及教育附加费、城镇土地使用税、土地增值税、印花税和契税等税种。因此，对固定资产进行纳税筹划，可以更好地为企业节税。在这里主要谈谈固定

资产在企业所得税上的纳税筹划。

一、折旧年限的纳税筹划

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中规定：固定资产折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物．为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等。为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备。为3年。

固定值产的折旧年限取决于使用年限，使用年限是人为的估算值，因此为纳税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于收回成本，使费用前移，会计利润后移，实现延迟纳税。相当于无形之间得到了一笔贷款，从时间简直方面考虑对企业也是有力的。

二、折旧方法选择的纳税筹划

企业所得税法规定：“固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除”，。企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。“

根据规定，笔者认为可以有以下几点考虑：：（1）在比例税率下．如果各年的所得税税率不变，选择加速折旧法可把前期利润推至后期实现，使企业获得延期纳税的好处。（2）如果未来各年所得税税率呈上升趋势，企业在筹划时应根据折现率。比较税率提高增加的税负与延缓纳税收益的大小，做出最佳选择。（3）在通货膨胀的情况下，采用加速折旧法既可使企业缩短投资回收期，又可使企业加速折旧。从而取得延缓纳税的好处。（4）考虑货币时问价值因素，对不同折旧方法下获得的不同资金时间价值收益和承担不同的税负水平进行比较。在合乎税法规定的前提下，选择能给企业带来最大抵税现值的折旧方法。

三、净残值的纳税筹划

我国企业会计制度并没有明确规定预计净残值率。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的净残值。固定资产的净残值一经确定，不得变更。由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。

从上述规定中，笔者认为要时刻关注自己的固定资产情况，对以一些无形小号大的固定资产要积极的向税务机关申请减少残值比例。比如一台设备3000万元，如果把通常的残值比例5%变为1%，那我们就能实现抵扣税额30万，这是一笔非常可观的数字。

纳税筹划是一门涉及会计、税法、财务管理、法学、企业管理等诸多学科的边缘性学科。因此是一种高层次的理财活动。它对知识水平和能力水平的要求都很高。成功的纳税筹划不仅要求筹划人员以正确的理论作指导，还要具备统筹谋划的能力，综合运用会计专业知识和相关学科的知识。在合法的前提下，放心、大胆地进行纳税筹划。笔者只是对企业所得税下纳税筹划提出一点见解。但是固定资产的纳税筹划比不是只有这几点，还需要高素质的会计人员以系统的观点，从企业战略出发，综合考虑企业税收和非税收因素。实现税收成本和非税收成本的均衡，以达到企业”税后收益最大化“的目标。