注册税务师：税收政策巧筹划 合法节税达目的

某锅炉制造有限公司为增值税一般纳税人，经营各种型号的锅炉，随着锅炉生产厂家的日益增多，锅炉市场竟争日趋激烈。该厂在提高自身产品质量，开拓新的消费市场的同时，力求尽可能降低成本，以增加产品的竟争力。该公司的业务模式是在销售锅炉的同时收取部分安装、调式费，并根据客户的需求提供锅炉设计服务。

2008年该公司销售锅炉385台，取得主营收入780万元，其中安装、调式收入为130万元，另取得设计收入90万元，为销售锅炉发生的成本费用为622万元，为安装、调式、设计发生的成本费用194万元，现有职工96人，取得利润54万元。笔者在查阅账目时发现，该公司将其全部收入记入主营业务收入中，当年缴纳增值税53.2万元，缴纳企业所得税13.5万元。根据该厂的情况，注册税务师认为对2009年可以在设立独立核算的运输公司上“做文章”，寻求节税的途径。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第五条规定：“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税”。第七条规定：“纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额”。该厂可新设一个独立核算的运输公司，将安装、调试部门与设计室划规该公司管理，并由该运输公司缴纳各项税款，将安装、调试费收入以收取运输费的名义与购货方签订合同，同时承诺负责免费安装、调式，并与收取的设计费分别核算。

通过上述筹划，以2008年的数据为例，其结果如下：

1、该锅炉厂取得主营收入为：780－130＝650（万元）

应缴增值税销项税额为：650×17%＝110.5（万元）

当年发生的增值税进项税额为：94.7万元

应缴增值税为：110.5－94.7＝15.8（万元）

2、运输公司取得运输收入应缴营业税：130×3%＝3.9（万元）

取得设计收入应缴营业税：90×5%＝4.5（万元）

3、在不考虑附加税金的情况下，共计缴纳税款24.2万元，流转税的税收负担率为2.78%，比筹划前少缴税款29万元，税收负担率降低了3.33个百分点（6.11%－2.78%）。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令512号）第九十二条规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元”。经测算该公司资产总额1560万元，其中运输设备及设计软件总价值270万元，运输及设计人员共计23人。该锅炉厂可用这些设备及软件对运输公司进行股权投资，并将其人员分离出去。

通过上述筹划，就2008年的数据为例，其结果如下：

1、该锅炉厂实现利润：780－130－622＝28（万元）

应纳企业所得税：28×20%＝5.6（万元）

2、运输公司实现利润：130＋90－194＝26（万元）

应纳企业所得税：26×20%＝5.2（万元）

3、在不考虑纳税调整的情况下，共计缴纳企业所得税10.8元，比筹划前少缴税款2.7万元。

减少税收就能降低企业的经营成本，在市场竟争越来越激烈的今天，税收成本的高低可能直接关系到企业的发展，这更加强调了税收筹划的重要性。各个税种之间不是孤立，而是相互联系的，一项销售行为可能涉及多个税种，或者同种销售行为由于行为主体的不同而适用不同税种，本案例再一次强有力的说明了精通税法的重要性。此外，从本例中我们还可以看出，在企业财务人员对税法不甚了解的情况下，聘请有关税收专家及时的进行审核，可以有效地防止企业由于不懂税法而造成的多缴税。