注册税务师：增值税转型后的税收筹划

经国务院批准，自2009年1月1日起在全国范围内实行增值税转型，即增值税由生产型转为消费性。增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额允许从销项税额中抵扣。国家在先后修订的《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》和《关于实行增值税转型改革若干问题的通知》等文件中，对增值税转型的有关问题进行了明确。

笔者认为，增值税转型实施后，企业要做好增值税税务筹划，首先应把握好以下概念问题：

1.增值税暂行条例及其实施细则中所说的固定资产是指购进（包括接受捐赠、实物投资）或自制（包括改扩建、安装）的固定资产；

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2.需要抵扣增值税的固定资产要取得合规的增值税抵扣凭证，即增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据；

3.允许抵扣的固定资产进项税额是2009年1月1日以后实际发生、并且取得2009年1月1日以后开具的合规凭证上注明或依据合规凭证计算的增值税税额；

4.允许抵扣进项税的固定资产的定义是使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，并没有金额上的限制。

5.非增值税项目中引入不动产在建工程概念，不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状变化的财产，包括建筑物、构筑物和其他地上附着物，新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产均属于不动产在建工程。

6.可抵扣进项税的运输费不包括装卸费、保险费等其他杂费。

7.作为增值税计税依据的销售额包括向买方收取的全部价款和价外费用，价外费用包括手续费、运输装卸费、代垫款项等。

那么，企业如何用好、用足增值税转型这个税收优惠政策？特别是主体施工合同、主机购买合同、大部分辅机合同已经签订并履行当中的固定资产大型建设项目，是值得认真研究的。笔者认为，企业结合本次增值税转型改革，应从以下几方面进行增值税税务筹划：

1.对于工程设备采购合同大部分在2009年以前就订立的固定资产建设项目，在合同当中已约定买方必须提供增值税专用发票的，在以后的采购货物当中仍然要取得增税专用发票、运输费用发票等合规抵扣税凭证；

2.对建筑安装施工合同中的施工方提供的物资，应进行认真盘查。凡是不用于不动产在建工程的物资，目前尚未购买的建议变更合同，改为本企业自行购买。比如价值较大的电线、电缆应改为本企业自供，有关合同变更工作抓紧进行。原由施工单位采购的用于安装设备用的保温、油漆、防腐材料建议转为本企业自供。

3.购买设备的运费发票，要注意不能把保险费等杂费开进去，以免运费进项税不能抵扣。代垫银行手续费、进口代理费等价外费用不应与买价合并开进增值税发票中。

另外，购进可抵扣进项税的固定资产运输费用与购进非增值税不动产在建工程货物的运费应分别开具，以免运费进项税不能抵扣。

4.已提供设备为主，又提供安装劳务的混合销售行为，例如特殊消防项目，应要求对方将设备价值和相应的安装费分别开具增值税专用发票和安装费发票，以免因安装费而影响主要设备的增值税抵扣。

5.对于设备改造工程所需物资要自行采购，不大包给施工单位。避免因取得建筑安装业发票，而影响设备改造工程所需物资增值税的抵扣。

6.对于需要安装的大型固定资产，从设备供货情况来看，组成设备的各部件是分批、陆续到货，购货合同一般规定最后一批物资到货时卖方开具增值税专用发票，平时付款只开具收款收据。如果这类需要安装的大型固定资产一部分设备从2008年已开始供货，一部分则是2009年初到货，增值税发票开具时间是2009年里，类似这样情况取得的进项税额能否允许抵扣，还应该与当地主管税务机关充分沟通、协商后，进行纸质资料的备案，方能进行增值税进项税的抵扣。

7.关于设备运费，税法中明确“为购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额、建设基金之和，依7％的扣除率计算的进项税额”。如果运输业务由卖方（负担）自行提供，那么应该属于混合销售行为。买方可否凭从销售方取得的增值税专用发票（含运费）上注明的增值税额进行抵扣。应该与当地主管税务机关进行沟通、协商并进行纸质资料的备案，方能进行增值税进项税的抵扣，以免增加抵扣风险。

以上，笔者仅就增值税转型后，企业如何做好增值税的税务筹划浅谈一些看法。若有不当之处，敬请指正。