2011年注册税务师考试税务代理实务辅导：发票领购与审查代理实务
第四章 发票领购与审查代理实务
第二节 发票填开的要求及操作要点
一、发票的开具要求
|
开具要求 |
具体内容 |
|
开具使用的要求 |
必须在发生经营业务并确认营业收入时，才能开具发票；不得转借、转让或者代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专用发票的使用范围 |
|
开具时限的要求 |
采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天；
采用交款发货结算方式的，为收到货款的当天；
采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天；
将货物交给他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天；
将货物从一个机构移送到其他机构用于销售的，为货物移送的当天；
将货物作为投资或分给股东或投资者的，为货物移送的当天 |
|
开具地点的要求 |
限于在本省（直辖市、自治区）范围内开具，有些仅限于在本县、市内开具。任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄或者运输发票，更不得携带、邮寄或者运输发票出入国境 |
|
电子计算机开具发票的要求 |
必须报经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票。同时，开具后的存根联应按顺序装订成册，以备检查。 |
二、发票填开的操作要点
1、发票的开具
一般情况下收款方应当向付款方开具发票，但特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，一是收购单位收购货物或者农副产品付款时，应当向收款方开具发票；二是扣缴义务人支付个人款项时，应当向收款人开具发票。
2、发票的填写
开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联或者抵扣联加盖单位财务印章或发票专用章。
3、发票的取得
任何单位和从事生产经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动中支付款项，应当向收款方索取发票。
4、发票的作废
普通发票：注明“作废”字样
专用发票：注明“误填作废”字样
【例题】以下属于可以由付款方向收款方开具发票的有（ ）。
A.甲造纸厂向农业生产者收购林木
B.乙啤酒厂向废品收购站收购旧啤酒瓶
C.某工业企业向自由职业者张某支付5000元劳务费时
D.丁是独立核算的白酒经营部，从关联酒厂购进白酒
【答案】AC
【解析】选项B可以由废品收购站给企业开具废旧物资发票；选项C不用开具发票；选项D应由关联酒厂开具销售发票。
由付款方向收款方开具发票有两种情况：一是收购单位收购货物或者农副产品付款时，应向收款人开具发票，二是扣缴义务人支付个人款项时，应当向收款人开具发票。
【例题】关于发票的填写，纳税人的下列行为中，表述不正确的是（ ）。
A.甲商店销售货物，由于购买者无法确定其单位全称，要求甲商店不要填开购货方单位名称，由购买者单位的会计补填发票联；之后再打电话告知具体单位名称，由甲商店补填剩余联次
B.甲商店零售货物，某企业采购了20余种办公用品，由于发票样式中产品品种行次不够，所以在发票中统一填写为其中一种办公用品，不列明其他办公用品
C.甲商店销售货物开具发票时，由于开票人失误，忘记加盖发票专用章；第二天取回原发票补盖发票专用章
D.甲商店销售货物按规定应开具增值税专用发票，由于开票人的错误，将对方单位的税务登记证号填错，对方单位将发票送回重开时，开票人在原发票上注明“作废”字样后重新开具专用发票
【答案】ABD
【解析】A选项应该是全部联次一次性如实填开；B选项票面品名应该与货物相符；D选项增值税专用发票应该注明“误填作废”四字。
