借：银行存款　9000

累计摊销　2000

无形资产减值准备　3000

营业外支出—出售无形资产损失　1495

贷：无形资产　15000

应交税费－应交营业税　450

－应交城市维护建设税　31.50

－应交教育费附加　13.50

企业出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务成本”，贷记“无形资产”科目。

（三）兼营非应税劳务缴纳营业税的账务处理

现行会计制度规定，上述非应税劳务收入应在“其他业务收入”科目中核算。企业取得收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按税法规定计算的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目。

【例题】某企业兼营运输业务单独核算，本月取得运输收入100000元。相关账务处理为：

借：银行存款100000

贷：其他业务收入100000

借：营业税金及附加　5500

贷：应交税费－应交营业税5000

－应交城市维护建设税350

－应交教育费附加150

四、工业企业所得税的核算

（一）按税法计提当期应缴所得税时：

借：所得税费用－当期所得税费用

贷：应交税费－应交所得税

（二）确认相关递延资产或负债时：

确认递延所得税资产时：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用－递延所得税费用

确认递延所得税负债时：

借：所得税费用－递延所得税费用

贷：递延所得税负债

（三）资产负债表日根据所得税准则调整递延所得税资产或递延所得税负债的账面余额。

五、出口货物“免、抵、退”税的会计核算

（一）购进货物的会计核算

1.采购国内原材料

价款和运杂费计入采购成本，增值税专用发票上注明的增值税额计入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录：

借：物资采购

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付账款等）

对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额，作如下会计分录：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：物资采购

原材料入库时，根据入库单作如下会计分录：

借：原材料

贷：物资采购

2.进口原材料

（1）报关进口。出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：

借：物资采购—进料加工—××材料名称

贷：应付外汇账款（或银行存款）

支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录：

借：物资采购—进料加工—××材料名称

贷：银行存款

货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录：

借：物资采购—进料加工—××材料名称

贷：应交税费—应交进口关税

—应交进口消费税

（2）缴纳进口料件的税金。出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：

借：应交税费—应交进口关税

—应交进口消费税

贷：银行存款

对按税法规定，不需缴纳进口关税、增值税的企业，不作“应交税费”的上述会计分录：

（3）进口料件入库。进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：

借：原材料—进料加工—××商品名称

贷：物资采购—进料加工—××商品名称

3.外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品

现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司成员企业产品；委托加工收回的产品。

（1）购入

购入扩散、协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下会计分录：

借：物资采购

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

验收入库后，凭入库单作如下会计分录：

借：库存商品

贷：物资采购

（2）委托加工产品会计处理

①委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录：