（2）进料加工贸易的核算

进料加工贸易是指从国外进口原料、零部件，加工成产品再出口的一种贸易方式。

要确定进料加工免抵退税额的抵减额。因为进口料件是免税的，出口货物时按整体税负计算免抵退税时，已将其按征税对待了，所以要冲销进口料件免过的增值税。

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的价格＝货物到岸价＋海关实征关税＋海关实征消费税

①出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：

借：主营业务成本—进料加工贸易出口（红字）

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（红字）

②出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：

借：主营业务成本—进料加工贸易出口（红字）

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（红字）

对多开的部分，以蓝字登记以上会计分录。

（3）来料加工贸易的核算

来料加工贸易是指外商提供原材料、零部件，由我国企业加工成产品出口交外商销售，只收取加工费的一种贸易方式。不发生购销业务，不征进口环节增值税，也免征加工环节的增值税。

④对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出

原则上按销售比例分摊，按分摊额作如下会计分录：

借：主营业务成本—来料加工

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

【例题】某企业本月内销货物销售额300万元，外销货物销售额500万元，来料加工销售额200万元，本月共发生进项税85万元。

来料加工应转出进项税＝85×〔200÷（300＋500＋200）〕＝17（万元）

3.委托代理出口

收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录：

借：应收账款等

营业费用（代理手续费）

贷：主营业务收入

支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。

4.销售退回

（1）未确认收入的已发出产品的退回，按照已记入“发出产品”等科目的金额，作如下会计分录：

借：库存商品

贷：发出产品

（2）已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整，分别情况作如下会计处理：

①业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：

借：主营业务收入—一般贸易出口

贷：应收外汇账款

②退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理。

由对方承担的：

借：银行存款

贷：主营业务收入—一般贸易出口（原运保佣部分）

由我方承担的，先作如下处理：

借：待处理财产损溢

贷：主营业务收入—一般贸易出口（原运保佣部分）

银行存款（退货发生的一切国内、外费用）

批准后：

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

（三）应纳税额的会计核算

前提是本期生产企业有内销也有外销，当本期内销大于外销，应交增值税时要作的账务处理。

1.如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录：

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费—未交增值税

2.如当期应纳税额小于零，如果是由于当期进项税额大于销项税额，则属于留抵税额，不进行会计处理；如果是由于预缴税款形成的，则月末按照预缴税款与应纳税额中的较小数，作如下会计分录：

借：应交增值税—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

（四）免抵退税的会计核算

前提是本期生产企业外销大于内销，内销货物的销项税额小于进项税额不足以抵扣时，要向税务机关申请办理退税时，要作的相关账务处理。