2011年注册税务师考试税务代理实务辅导：企业涉税会计核算

第六章　企业涉税会计核算

第三节　商品流通企业的涉税核算

一、商品流通企业增值税的核算（掌握）

（一）供应阶段

新会计准则指南对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等明确规定计入存货采购成本。如果企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

1.商业批发企业购进商品业务的账务处理

（1）国内购进一般商品业务的账务处理

［例6－26］某批发企业系增值税一般纳税人，本月由本市加热器厂购进加热器20台，每台不含税买价350元，总计7000元。进项税额1190元，收到增值税专用发票后，开出商业汇票一张，承兑期为叁个月。商品已提回验收入库，则相关账务处理：

①商品尚未提回时，根据增值税专用发票和商业汇票等作出分录：

借：在途物资7000

       应交税费—应交增值税（进项税额）1190

       贷：应付票据8190

②商品提回入库时，根据收货单等作分录：

借：库存商品7000

      贷：在途物资7000

（2）企业收购免税农产品业务的账务处理

购进的农产品根据买价乘以13%的扣除率计算可以抵扣的进项税额。

（3）进口商品增值税的账务处理

企业进口商品，其采购成本一般包括进口商品的国外进价（一律以到岸价格为基础）和应缴纳的关税。如果是进口的商品，抵扣凭证一定是海关出具的完税凭证。

（4）企业购进货物在运输途中发生的短缺或溢余的账务处理

［例6—27］某百货批发公司购进商品一批，全部款项12700元，其中专用发票上注明的价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则企业账务处理如下：

借：在途物资10930

       应交税费－应交增值税（进项税额）1770

       贷：银行存款12700

上述货物验收入库时，发现有不含税价格1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作会计分录：

实际入库商品：

借：库存商品　9837［10930×（1－1000/10000）］

       贷：在途物资　9837

毁损商品：

借：待处理财产损溢　1270

      贷：在途物资         1093

应交税费－应交增值税（进项税额转出）177

若上例中的外购商品发生合理损耗，账务处理为：

借：库存商品　  10930

     贷：在途物资　10930

入库数量减少，金额不变，进项税可以按票抵扣。

2.商业零售企业购进商品业务的账务处理　（熟悉）

（1）一般购进商品业务的账务处理

商品入库时，仍按塬来的含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“商品采购”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。

商品进销差价的金额＝商品含税售价－商品不含税进价

（2）进货煺出的账务处理

发生进货煺出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，同时相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。

［例6－28］某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意煺货。如数煺出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作分录为：

借：银行存款                                 11700

       商品进销差价                           3104

       应交税费—应交增值税（进项税额）1700 （红字）

       贷：库存商品—甲营业柜组13104

（二）销售阶段

1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理

（1）一般销售商品业务的账务处理

（2）视同销售行为增值税的账务处理

委托代销商品，将商品移交他人代销，应当在收到代销单位转来代销清单时，计算销售额和销项税额。

纳税人在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，收到货款当天为纳税义务发生时间，对发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的视同销售，满180天当天为纳税义务发生时间。