［例6－29］某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价1000元，每销售一台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转销清单1张，销售了10台，并收到收取手续费的结算发票1张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。

委托方账务处理：

①

借：库存商品－委托代销　9000

        贷：库存商品   9000

②

借：应收账款      11700

       贷：主营业务收入    10000

              应交税费－应交增值税（销项税额）1700

同时：

借：主营业务成本   9000

         贷：库存商品－委托代销　 9000

③收到手续费结算发票

借：销售费用 500

       贷：应收账款 500

④收到代销店货款

借：银行存款11200

       贷：应收账款—应收××代销店11200

受托方账务处理：

①销售代销商品

借：银行存款11700

      贷：应付账款－××百货商场　10000

应交税费－应交增值税（销项税额）　1700

②结转应收手续费收入

借：应付账款－××百货商场　500

      贷：其他业务收入    500

③收到百货商场开具的增值税专用发票支付剩余货款

借：应付账款—××百货商场　9500

       应交税费—应交增值税（进项税额）1700

       贷：银行存款11200

2.商业零售销售商品增值税的账务处理

商业零售业专设“商品进销差价”科目，其中包括进价和售价的差额以及向消费者收取的增值税。

［例6－31］某零售商店采用售价金额法核算，1999年9月5日购进B商品一批，进价10000元，支付的进项税额为1700元，同时支付运费100元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账；该批商品的含税售价为14000元；9月20日，该批商品全部售出，并收到货款，增值税税率17%，假设9月初无期初同类商品的存货，则该零销店应作如下账务处理：

（1）购进商品支付款项时

借：在途物资　10093［10000＋93］

        应交税费—应交增值税（进项税额）　1707

        贷：银行存款　11800

（2）商品验收入库时

借：库存商品14000

      贷：在途物资10093

             商品进销差价3907［14000－10093］

（3）商品售出收到销货款

借：银行存款　14000

        贷：主营业务收入　14000

借：主营业务成本　14000

       贷：库存商品　14000

（4）月份终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额

不含税销售额＝14000÷（1＋17%）＝11965.81（元）

销项税额＝11965.81×17%＝2034.19（元）

借：主营业务收入2034.19

        贷：应交税费—应交增值税（销项税额）2034.19

（5）月末结转商品进销差价

借：商品进销差价　3907

       贷：主营业务成本　3907

二、商品流通企业消费税的核算

自2009年5月1日起，对卷烟批发环节应从价征收5%的消费税。

（一）自购自销金银首饰应缴消费税的账务处理