第七章　流转税纳税申报代理实务

本章历年分值约15分。考试题型有单选、多选、综合分析题。复习中要注意从实务操作的角度考虑问题，应掌握出口免抵退的核算及相关分录，《增值税纳税申报表》的填写，适当掌握《消费税纳税申报表》、《营业税纳税申报表》，结合申报表，掌握流转税的计征政策。

第一节　增值税纳税申报代理实务　（掌握）

一、应纳税额的计算

（一）一般纳税人应纳税额的计算

1.销项税额

掌握征税范围、计税依据方面的有关规定，并结合申报表有关栏目复习。

几个要点：

（1）上面所述销售额，是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的不含增值税的销售收入；如果是价税合计收取的，要将含税价折算成不含税价：不含税收入＝含税收入÷（1＋适用的增值税税率）

（2）含税收入的情况主要有：价外费用、零售收入、向普通消费者销售商品、开具普通发票上注明的价款一般是含税价，要按（1）中提示的方式折算成不含税价。

2.进项税额

可以抵扣进项税的情况主要有：

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；

（3）购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和l3%的扣除率计算；

（4）支付运输费用按7%的扣除率计算进项税额，这里的抵扣基数一般来说包括运费和建设基金；随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；

（5）增值税一般纳税人取得废旧物资发票按10%抵扣，但纳税人应根据相关废旧物资发票逐票填写《废旧物资发票抵扣清单》，在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。自2004年3月起还需同时报送载有《废旧物资抵扣清单》电子数据的软盘（或其他存储介质），只有符合要求的，才可依10%的扣除率计算进项税额，准予抵扣。

3.不得从销项税额中抵扣的进项税额

（1）未按规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他事项。

（2）下列项目的进项税不得从销项税中抵扣：

①购进固定资产；

纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际购买的，属于货物的固定资产（不含应征消费税的摩托车、汽车、游艇），并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税；可以抵扣。

②用于非应税项目；

③用于免税项目；

④用于集体福利或者个人消费购进货物或者劳务；

（如果是自产货物或者委托加工的用于集体福利或者个人消费的，要视同销售处理计算销项税）

⑤非正常损失的购进货物；

⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及应税劳务。

什么是非正常损失？

非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗以外的损失，包括：

（1）自然灾害损失；

（2）因管理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质等损失；

（3）其他非正常损失。

4.进项税额抵扣的相关规定

（1）发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额；

5.进项税额的扣减

（1）进货退出或者折让

（2）发生“3.不得从销项税额中抵扣的进项税额”第（2）项中的6个事项时。

6.进项税额不足抵扣的处理

因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

（二）小规模纳税人应纳税额的计算

从1998年7月1日起，小规模纳税人的征收率分为两档：6%和4%。商业企业小规模纳税人适用4%的征收率，商业企业以外的其他小规模纳税人适用6%的征收率。