【例题】某企业2008年3月份购进机器设备一台并于当月投入使用，取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税5.1万元，企业自己负担的保险费和安装调试费4.9万元，该台设备企业全年计提的 折旧费7.6万元已列入产品销售成本中。按照税法规定，该设备应采用直线折旧法，期限为10年，残值率为5%。新购机器设备的折旧费用应调增应纳税所得额（　）万元。

新购机器设备按税法规定应计提折旧＝（30＋5.1＋4.9）×（1－5%）÷10÷12×9＝2.85（万元），企业计提7.6万元，应调增＝7.6－2.85＝4.75（万元）

第44行“3.生产性生物资产折旧”：通过附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》填报。附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第7行“生产性生物资产”第7列“纳税调整额”的正数填入本 行第3列“调增金额”；附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第7行“生产性生物资产”第7列“纳税调整额”的负数的绝对值填入本行第4列“调减金额”。第1列“账载金额”、第2列“税收金额 ”不填。

相关政策：只有生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧。

生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

（1）林木类生产性生物资产，为l0年；

（2）畜类生产性生物资产，为3年。

第45行“4.长期待摊费用”：通过附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》填报。附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第10行“长期待摊费用”第7列“纳税调整额”的正数填入本行第3列“调 增金额”；附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第10行“长期待摊费用”第7列“纳税调整额”的负数的绝对值填入本行第4列“调减金额”。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。

相关政策：企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销（年限不得低于3年），准予扣除：

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

2.租入固定资产的改建支出：

3.固定资产的大修理支出；

【解释1】修理支出可在发生当期直接扣除。

【解释2】大修理支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不

得低于3年。

第46行“5.无形资产摊销”：通过附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》填报。附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第15行“无形资产”第7列“纳税调整额”的正数填入本行第3列“调增金 额”；附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第15行“无形资产”第7列“纳税调整额”的负数的绝对值填入本行第4列“调减金额”。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。

【例题】某市区的一个企业，2008年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。转让无形资产应当缴纳的企业所得税是（　）万元。（考虑营 业税、城建税及教育费附加）

转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加＝65×5%×（1＋7%＋3%）＝3.575（万元）

无形资产的账面成本＝60－（60÷10×2）＝48（万元）

应纳税所得额＝65－48－3.575＝13.425（万元）

应纳企业所得税＝13.425×25%＝3.36（万元）

（四）准备金调整项目

第51行“四、准备金调整项目”：通过附表十《资产减值准备项目调整明细表》填报。附表十《资产减值准备项目调整明细表》第17行“合计”第5列“纳税调整额”的正数填入本行第3列“调增金额” ；附表十《资产减值准备项目调整明细表》第17行“合计”第5列“纳税调整额”的负数的绝对值填入本行第4列“调减金额”。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。