2011年注册税务师考试税法一辅导：营业税税目、税率
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第四章 营业税
第三节 税目、税率
一、营业税征税范围
营业税征税范围为：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。
境内保险机构为出口货物提供的保险劳务取得的收入暂免税；
加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。
【例题】（2007）：依据营业税的有关规定，下列劳务属于营业税征税范围的有（ ）。
A.境外保险机构以境外物品为标的提供的保险劳务
B.境内保险机构以境外物品为标的提供的保险劳务
C.境内保险机构提供的出口信用险劳务
D.境内保险机构提供的出口货物险劳务
E.境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务
【答案】BE
（一）“境内”和“应税行为”的含义与规定（略）
（二）与增值税征税范围的划分—混合销售行为、兼营非应税劳务的税务规定参考增值税讲义
概括如下：
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经营行为 |
税务处理 |
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混合销售行为 |
依纳税人的营业主业判断，只交一种税
（1）以经营货物为主，交增值税
（2）以经营劳务为主，交营业税 |
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兼营非应税劳务 |
依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税
（1）分别核算，分别交增值税、营业税
（2）未分别核算，只交增值税、不交营业税 |
【例题】（2008）：下列业务属于营业税征收范围的有（ ）。
A.银行销售金银业务
B.邮政部门销售集邮商品业务
C.典当业销售死当物品
D.计算机公司随同销售软件一并提供的软件培训业务
E.计算机公司销售软件交付使用后按期提供有偿的软件培训业务
【答案】BE
【例题】（2006）：照相馆在照结婚纪念照的同时附带销售镜框、相册的，该项业务税务处理正确的是（ ）。
A.征收增值税
B.征收营业税
C.镜框、相册应估价征收增值税
D.既要征收增值税，又要征收营业税
【答案】B
二、税目
营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。税目税率表如下：
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税目 |
征收范围 |
税率 |
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一、交通运输业 |
铁路运输业、公路运输业、水上运输业、航空运输业、管道运输 业、其他交通运输业和交通运输辅助业。 |
3% |
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二、建筑业 |
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 |
3% |
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三、金融保险业 |
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5% |
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四、邮电通信业 |
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3% |
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五、文化体育业 |
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3% |
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六、娱乐业 |
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺 |
5%～20%
04年7月1日起，台球、保龄球税率下调为5% |
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七、服务业 |
1、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业
2、对福利彩票机构以外的单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税。
3、单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服务业”税目“旅游业”项目，征收营业税。
4、交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目“租赁业”项目，征收营业税。
5、无船承运业务，应按照“服务业”税目“代理业”项目，征收营业税。
6、酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业——租赁业”征收营业税。 |
5% |
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八、转让无形资产 |
转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。
2003年1月1日起，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。 |
5% |
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九、销售不动产 |
销售建筑物及其他土地附着物。
1、2003年1月1日起，以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。
2、单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。对个人无偿赠送不动产的行为，不征收营业税。
3、纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。 |
5% |
（一）交通运输业
征税范围包括：铁路运输业、公路运输业、水上运输业、航空运输业、管道运输 业、其他交通运输业和交通运输辅助业。
1、铁路运输业不包括城市地下铁路的运营，也不包括铁道部门所属的工业、建筑、商业、 教育、科研、卫生等业务活动。
2、公路运输业不包括城市内公共交通业。
3、管道运输业不包括管道的维护。
4、远洋运输企业从事的程租与期租业务取得的收入，均按此税目征税。“光租”业按“服务业——租赁业”征营业税。
5、航空运输业从事的湿租业务取得的收入，按此税目征收营业税。“干租”业按“服务业——租赁业”征营业税。
6、其他交通运输业指除上述业务以外的交通运输业，如市内公共交通业、索道运输业等。
7、交通运输辅助业包括港口业、水运辅助业、机场及航空运输辅助业、装卸搬运业和其他交通运输辅助业。不包括公路管理和养护活动、航道的养护和疏浚活动，此项活动应归为建筑业。
【例题】（2007）：依据营业税的有关规定，下列说法中正确的是（ ）。
A.旅游景点的索道经营业务按“交通运输业”征税
B.金融经纪业按“服务业”征税
C.交通部门有偿转让高速公路收费权的行为，按“转让无形资产”征税
D.航空勘探按“建筑业”征税
【答案】D
（二）建筑业
征税范围是：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。自建自用房屋，不征收营业税。
1、将自建的房屋对外销售，涉及建筑与销售不动产两个应税行为，所以应按建筑业缴纳营业税再按销售不动产征收营业税。
自建行为征税情况如下：
2、装修装饰业包括对车、船、飞机等的装饰、装潢活业务。
3、其他工程作业包括代办电信工程、疏浚、钻井（打井）、拆 除建筑物、平整土地、搭脚手架等工程作业。
（三）金融保险业
征税范围包括金融业和保险业。金融业征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务。保险业征税范围包括各种保险业务，但对保险企业取得的追偿款不征收营业税，此外，对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务和出口信用担保业务不征收营业税。
【例题】（2006）：根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（ ）。
A.境内保险机构提供的出口信用保险
B.组织游客跨省旅游
C.在境内组织游客出境旅游
D.在境外转让的无形资产在境内使用
【答案】A
