第四章 营业税
第五节 应纳税额的计算
一、计算公式：应纳税额＝营业额×税率（掌握）
二、几种特殊经营行为的税务处理（掌握）
（一）兼有、兼营与混合销售行为税务处理：
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经营行为 |
税务处理 |
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1.兼营不同税目的应税行为：
营业税纳税人从事不同税率的应税项目 |
均交营业税。依纳税人的核算情况：
（1）分别核算，按各自税率计税
（2）未分别核算，从高适用税率 |
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2.混合销售行为：
既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为 |
依纳税人的营业主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税 |
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3.兼营非应税劳务：
提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务 |
依纳税人的核算情况：
（1）分别核算，分别交增值税、营业税
（2）未分别核算，只交增值税、不交营业税 |
三、营业税与增值税征税范围划分（掌握）
（一）建筑业务征税问题
基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。
（二）邮电业务征税问题
（1）集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。
（2）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。
（3）电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。
（三）服务业务征税问题
1.代购代销
（1）代购货物：
同时具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税：
受托方不垫付资金；
销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；
受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。
①同时具备三个条件：受托方收取的手续费，按服务业税目计算缴纳营业税。
②不同时具备上述三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。
（2）代销货物：
①就销售代销货物而言，属增值税征税范围。
②就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，应按服务业税目征收营业税。
【例题】（2008）：某典当行2007年6月销售死当物品取得销售收入42万元，取得咨询收人15万元，手续费收入11万元。该拍卖行应纳营业税（ ）万元。
A.1.30
B.2.10
C.2.90
D.3.68
【答案】A
2.其他与增值税的划分问题
3.燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。
