第二节　财务会计要素：确认、计量和报告

一、财务会计要素及其确认（掌握）

会计要素是指会计核算的具体对象，也是组成企业财务报表的基本单位。

各项会计要素及其确认，分述如下：

（一）资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产有如下基本特征：

首先，是由企业过去的交易或者事项形成的资源。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。比如，已经发生的固定资产购买交易才形成资产，而计划中的固定资产购买则不形成购买企业的资产。

其次，是由企业拥有或控制的资源。所谓企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

对于某些特殊方式形成的资产，例如融资租入的固定资产，虽然企业不拥有其所有权，但能够控制它，按照实质重于形式的原则，也应当将其作为企业的资产。

最后，是预期会给企业带来经济利益的资源。所谓预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。如果某项目不能给企业带来经济利益，那么该项目不能作为企业的资产。

符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条件时，应确认为资产：

1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

【例题1·单选题】（2009年）下列各项中，企业应将其确认为一项资产的是（　）。

A.转入“待处理财产损溢”账户的存货

B.以经营租赁方式租入的一项固定资产

C.存放在受托加工企业的加工物资

D.企业急需购买的原材料

『正确答案』C

『答案解析』选项A，待处理的存货因为不能为企业带来经济利益，所以不能作为企业的资产;选项B，经营租赁方式租入的固定资产，企业仅拥有其使用权，不符合资产的定义;选项D，因为尚未实际购买，所以急需购买的材料也不属于企业的资产。

【例题2·多选题】下列各项中，企业不应作为资产在年末资产负债表中反映的有（　）。

A.尚未批准处理的盘亏设备

B.债务重组过程中的应收债权

C.无法区分研究阶段和开发阶段的研发支出

D.委托代销的商品

E.法院正在审理中的因被侵权而很可能获得的赔偿款

『正确答案』ACE

『答案解析』尚未批准处理的盘亏设备应该通过“待处理财产损溢”来核算，期末即使未获得批准，也需及时处理，该科目期末无余额，所以不在资产负债表中反映。无法区分研究阶段和开发阶段的研发支出，应当全部费用化，也不在资产负债表中反映。法院已经判决并且基本确定可以收到的赔款才能作为资产确认，很可能获得的赔偿款不能在资产负债表中反映。债务重组过程中的应收账款还是存在的，还是企业的资产，所以要反映在资产负债表中。委托代销的商品在售出前还是本企业的资产，要反映在资产负债表中。

（二）负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债有如下基本特征：

第一，是企业过去的交易或者事项形成的现时义务。企业未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债，如，企业与供货单位签订在将来可能形成负债的供货合同，在当前就不能将其作为一项负债。

第二，是预期会导致经济利益流出企业的现时义务。具体表现为交付资产、提供劳务、将一部分股权转给债权人等。对此，企业不能或很少可以回避。从这个意义上讲，如果企业能够回避义务，则不能相应的确认为一项负债。

符合上述负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：

1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。