2、外币兑换业务

外币兑换业务，包括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。

（1）企业把外币卖给银行

企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。企业按实得人民币金额借记“银行存款（人民币户）”科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记“银行存款（外币户）”科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入“财务费用”科目。

［例18］（P126）某企业将1 000美元卖给银行，当天美元买入价为$1：￥6.8，实收人民币6 800元。企业采用的记账折算汇率为$1：￥6.9。应作会计分录：

『正确答案』

借：银行存款（人民币户）　6 800

财务费用　　　　　　　　100

贷：银行存款（美元户）（$1 000×6.9）　6 900

（2）向银行购汇

企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入财务费用。

［例19］（P126）某企业从银行买入美元5 000元，当天银行卖出价为$1：￥7.0，企业实付人民币35 000元。企业折算汇率采用当月1日汇率$1：￥6.9。应作会计分录：

『正确答案』

借：银行存款（美元户）（5 000×6.9）　34 500

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　500

贷：银行存款（人民币户）　　　　　　35 000（5 000×7.0）

3、借入或借出外币资金业务

企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

［例20］（P126）某企业按业务发生当日市场汇率作为记账汇率。4月1日企业从银行借入50 000美元，当日市场汇率为$1：￥7.0。应作会计分录：

『正确答案』

借：银行存款（美元户）　（50 000×7.0）350 000

贷：短期借款（美元户）　　　（50 000×7.0）350 000

若企业于5月1日归还这笔借款，当日市场汇率为$1：￥6.95，应作会计分录：

借：短期借款（美元户）　（50 000×6.95）　347 500

贷：银行存款（美元户）　　　（50 000×6.95）　 347 500

“短期借款”科目借贷方差额在期末作为汇兑损益处理。短期借款的利息均记入“财务费用”科目。

4、买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务

企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末（月末、或季末、年末），对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。

【例题11·单选题】甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（　）万元人民币。

A.2　　　　B.4

C.6　　　　D.8

『正确答案』B

『答案解析』甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失=200×（7.8-7.78）=4（万元人民币）。

5、外币投入资本

外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

【例题12·单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（　）。

A.取得的外币借款　　　　　B.投资者以外币投入的资本

C.以外币购入的固定资产　　D.销售商品取得的外币营业收入

『正确答案』B

『答案解析』企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。