4.个别计价法

个别计价法是指对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定的一种方法。采用个别计价法，一般需要具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的;二是必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存货项目的具体情况。

【例题2·单选题】下列存货发出的计价方法中，能使期末存货的账面余额与市价的相关性最大的是（　）。

A.全月一次加权平均法

B.移动加权平均法

C.先进先出法

D.个别计价法

『正确答案』C

『答案解析』采用先进先出法，先购入的存货先发出，那么期末存货反映的就是后购入的存货市价，所以同市价最相关，因此C正确。个别计价法，反映的是存货购入时的价值，当市价发生较大波动时，账面价值与市价缺乏相关性。

在实务中，为了管理需要，企业通常还采用毛利率法、零售价法、计划成本法等来核算发出存货的成本。

（1）毛利率法。是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法，本方法常见于商品流通企业。计算公式如下：

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×（1-毛利率）

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

［例4］（P135）恒通公司某种商品期初存货成本52 000元，本期购货净额158 000元，本期销售收入总额258 000元，本期发生销售折让5 000元，估计该商品销售毛利率为30%。该商品本期销售成本和期末存货成本的计算如表9-4：

『正确答案』表9-4　　　　　　　　　　　　存货估价（毛利率法）

（2）零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。该方法主要适用于商业零售企业。其计算步骤和计算公式如下：

1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额;

2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额;

3）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式为：

4）计算期末存货成本，公式为：

期末存货成本=期末存货售价总额×成本率

5）计算本期销售成本，公式为：

本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本

［例5］（P135）繁星商场本年度10月份有关资料如下：期初存货成本68 000元，售价100 000元;本期购入存货成本254 000元，售价360 000元，本期销售收入为400 000元。按零售价法估计本期销售成本和期末存货成本的过程如表9-5：

『正确答案』表9-5　　　　　　　　　　　　存货估价（零售价法）

（3）计划成本法是指存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。

发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出存货应负担的成本差异，除委托外部加工发出存货可以按月初成本差异率计算外，都应使用当月的实际成本差异率;如果月初的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。以材料为例，计算公式如下：

本月发出材料应负担成本差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率

本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货的计划成本。

企业应按照存货的类别或品种，如原材料、包装物、低值易耗品等，对材料成本差异进行明细核算，不能使用一个综合差异率来分摊发出存货和库存存货应负担的材料成本差异。

［例6］（P137）A公司期初库存材料10吨，计划成本17 800元，材料成本差异250元，本月购进材料10吨，总成本为17 600元，本月发出材料15吨。

『正确答案』（1）本月购进材料入账的计划成本为17 800元

（2）本月材料成本差异率为：（250-200）∕（17 800+17 800）×100%=0.14%

（3）本月发出材料的计划成本为：15×1 780=26 700（元）

本月发出材料应负担的成本差异为：26 700×0.14%=37.38（元）

（4）本月发出材料的实际成本为26 737.38元

本月结存材料的计划成本为8 900元，成本差异为12.62元。

计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。