期末借方余额反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（超支额），贷方余额反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异（节约额）。

（三）原材料的收发核算

1.购入并已验收入库的原材料

借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（实际成本）

材料成本差异（节约差额）

或者

借：原材料（计划成本）

材料成本差异（超支差额）

贷：材料采购（实际成本）

月末，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账

借：原材料（计划成本）

贷：应付账款——暂估应付账款

注意，此时不需要结转材料采购，因此也不存在材料成本差异的确认。

2.自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料，按计划成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目或“委托加工物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。

3.以其他方式增加的原材料，在原材料验收入库时，按计划成本，借记“原材料”科目，按不同方式下确定的原材料的实际成本，贷记有关科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。

4.原材料发出。

日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种原材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异作相反的会计分录）。

材料成本差异应按发出材料的不同去向进行分配，计入相应会计科目：

（1）产品生产、辅助生产等领用的材料应分摊的成本差异，应转入“生产成本——基本生产成本”、“生产成本——辅助生产成本”、“制造费用”科目;

（2）企业行政管理部门领用的材料应分摊的成本差异，转入“管理费用”科目;

（3）对外销售材料应分摊的成本差异，应转入“其他业务成本”科目;

（4）发出委托加工材料应分摊的成本差异，转入“委托加工物资”科目;

（5）基建工程等部门领用的材料应分摊的成本差异，转入“在建工程”科目;

（6）销售机构领用的材料应分摊的成本差异，转入“销售费用”科目。

另外，盘亏、毁损材料应分摊的材料成本差异，应转入“待处理财产损溢”科目。

练习·多选题

【例题7·多选题】下列各账户，与“材料成本差异”账户可以形成对应账户的有（　）。

A.委托加工物资

B.待处理财产损溢

C.主营业务成本

D.其他业务成本

E.应收账款

『正确答案』ABD

『答案解析』注意，用计划成本核算的时候，就是针对原材料，原材料的销售时结转的成本是计入“其他业务成本”，而不能计入“主营业务成本”，因此C不正确。

【例题8·单选题】东方公司采用计划成本法对材料进行日常核算。20×7年12月，月初结存材料的计划成本为200万元，材料成本差异账户贷方余额为3万元;本月入库材料的计划成本为1 000万元，材料成本差异账户借方发生额为6万元;本月发出材料的计划成本为800万元。则该公司本月发出材料的实际成本为（　）万元。

A.794

B.798

C.802

D.806

『正确答案』C

『答案解析』材料成本差异率=（-3+6）/（200+1 000）=0.25%。发出材料应负担的材料成本差异为800×0.25%=2（万元）。故发出材料的实际成本=800+2=802（万元）。

【例题9·单选题】下列各项业务中，应在“材料成本差异”科目借方核算的是（　）。

A.外购材料的实际成本小于计划成本的差额

B.以非货币性交易换入原材料的入账价值小于库存同类型存货的计划成本的差额

C.调整库存材料计划成本时，调整减少的计划成本

D.结转发生材料应分担的材料成本差异超支额

『正确答案』C

『答案解析』调整减少的计划成本应该通过“材料成本差异”借方核算;实际成本小于计划成本属于节约差，应该通过“材料成本差异”的贷方进行核算。结转的超支差异从“材料成本差异”的贷方转出，结转的节约差异从“材料成本差异”的借方转出。