【例题3·多选题】甲公司领用周转材料采用“五五摊销法”核算。20×7年5月公司管理部门领用一批周转材料，实际成本为16 000元;6月底，该批周转材料全部报废，收回残料价值为800元，作为原材料入库。报废时，甲公司应作的正确会计分录有（　）。（2007年）

A.借：管理费用　　　　　　　8 000

贷：周转材料——在用　　　　8 000

B.借：管理费用　　　　　　　8 000

贷：周转材料——摊销　　　　8 000

C.借：管理费用　　　　　　　8 000

贷：周转材料——在库　　　　8 000

D.借：原材料　　　　　　　　 800

贷：周转材料——在用　　　　 800

E.借：周转材料——摊销　　 16 000

贷：周转材料——在用　　　 16 000

『正确答案』BE

『答案解析』选项B为领用时摊销的分录，选项E为将报废周转材料从账上转销的分录。

五五摊销法的核算思路为：

入库时：

借：周转材料——在库

贷：物资采购（银行存款等账户）

领用时：

借：周转材料——在用

贷：周转材料——在库

领用时摊销：

借：有关成本费用账户（50%价值）

贷：周转材料——摊销（50%价值）

报废时：

（1）报废时摊销：

借：有关成本费用账户（另50%价值）

贷：周转材料——摊销（另50%价值）

（2）将报废周转材料从账上转销：

借：周转材料——摊销（100%价值）

贷：周转材料——在用

（3）报废周转材料的残值收入：

借：库存现金（银行存款、原材料等账户）

贷：有关成本费用账户

［例24］（P152）

『正确答案』（1）企业销售产品时，领用 不单独计价的包装物

借：销售费用

贷：周转材料——包装物

（2）企业销售产品时，领用 单独计价的包装物

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

（3）仓库发出新包装物一批， 出租给购货单位

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库

借：原材料

贷：其他业务成本

（4）出借新包装物一批

借：销售费用

贷：周转材料——包装物

收到押金

借：银行存款

贷：其他应付款

出借包装物逾期未退，按规定没收其押金

借：其他应付款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

［例25］（P153）某企业低值易耗品采用实际成本法核算。并按五五摊销法进行摊销。该企业生产车间3月10日从仓库领用工具一批，实际成本10 000元。6月30日该批工具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原材料入库。该企业有关此项低值易耗品领用、摊销和报废的会计分录为：

『正确答案』3月10日领用时：

借：周转材料——低值易耗品（在用）　　10 000

贷：周转材料——低值易耗品（在库）　　　10 000

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　 5 000

贷：周转材料——低值易耗品（摊销）　　　 5 000

6月30日报废时：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　 5 000

贷：周转材料——低值易耗品（摊销）　　　 5 000

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 500

贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　500

借：周转材料——低值易耗品（摊销）　　 10 000

贷：周转材料——低值易耗品（在用）　　　10 000

三、库存商品的核算

库存商品包括库存的外购商品、自制产成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。（注意，与发出商品区分，发出商品是销售的商品，只是会计上还没有满足收入确认条件，目的不同。）

工业企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，属于库存商品;

可以降价出售的不合格品，也属于库存商品，但应当与合格商品分开记账。

委托外单位加工的商品，不属于库存商品;

已经完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未提取的商品，应作为代管商品处理，单独设置 “代管商品”备查簿进行登记，不属于库存商品。

2.商品流通企业库存商品的核算。

商品流通企业的库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

（1）库存商品采用售价金额核算的企业。

企业应设置“商品进销差价”科目核算商品的售价与进价之间的差额，并在月末分摊已销商品的进销差价。“商品进销差价”科目应按商品类别或实物负责人设置明细账，进行明细核算;其期末贷方余额反映企业库存商品的商品进销差价。

①已采购的商品到达验收入库后，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价（实际成本），贷记“在途物资”科目，按商品售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”科目。

②企业对外销售发出的商品（包括采用分期收款方式销售商品），平时结转销售成本时可按商品售价结转，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。月末应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。

四、发出商品的核算

企业对外销售已发出商品、但不满足收入准则规定的确认条件的，不能结转商品销售成本。因此，企业应设置“发出商品”科目。

企业委托其他单位代销的商品，也在“发出商品”科目核算，对采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，企业也可以另设“委托代销商品”科目，并按照受托单位进行明细核算。

企业发出商品的主要账务处理如下：

1.对于不满足收入确认条件的发出商品

借：发出商品

贷：库存商品

2.发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，

借：主营业务成本

贷：发出商品

3.发出商品如发生退回（尚未满足收入确认条件前）

借：库存商品

贷：发出商品