固定资产清理的核算，可按下列具体情况分别进行账务处理：

1.固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2.清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费——应交营业税

3.出售收入和取得残料等

借：银行存款（变价收入）

原材料（残料入库）

贷：固定资产清理

4.保险赔偿的处理

借：其他应收款（保险公司或过失人赔偿的损失）

贷：固定资产清理

5.清理净损益的处理。

（1）清理净损失

借：营业外支出——非常损失（自然灾害等非正常原因）

营业外支出——处置非流动资产损失（生产经营期间正常的处理损失）

贷：固定资产清理

（2）清理净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入——处置非流动资产利得

补充：如果是发生在筹建期间，相关的损失或者收益记入（或者冲减）“管理费用”。

［例13］（P176）某企业在生产经营期间出售一建筑物，原价2500000元，已提折旧700000元，出售前发生清理费3000元，出售价格为2100000元，适用营业税税率为5%。企业应作会计分录：

『正确答案』

（1）注销出售的固定资产账面原值和已提折旧：

借：固定资产清理　　　　　1 800 000

累计折旧　　　　　　　　700 000

贷：固定资产　　　　　　　2 500 000

（2）支付清理费用时：

借：固定资产清理　　　　　　　3 000

贷：银行存款　　　　　　　　　3 000

（3）收到价款时：

借：银行存款　　　　　　　2 100 000

贷：固定资产清理　　　　　2 100 000

（4）计算应缴纳的营业税：

应交营业税额=2100000×5%=105000（元）

借：固定资产清理　　　　　　105 000

贷：应交税费——应交营业税　105 000

教师提示：转让不动产需要缴纳营业税。注意，是房屋建筑物属于不动产，而机器设备不属于不动产。

（5）结转净收益时：

净收益=2100000-1800000-105000-3000=192000（元）

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　192 000

贷：营业外收入——处置非流动资产利得　192 000