2014注册税务师考试辅导资料之《税务代理实务》印花税、土地增值税审核代理实务


第一节　印花税、土地增值税审核代理实务

　　一、印花税纳税审核代理实务

　　(一)应税凭证的审核

　　1.应税合同审核要点

　　(1)审核征税范围

　　例如：审核纳税人有错划凭证性质，将应税凭证划为非应税凭证，或因对政策规定理解有误，而将应税凭证作为免税凭证，造成漏纳印花税的问题。

　　(2)审核应税合同的计税依据

　　①合同所载金额有多项内容的，是否按规定计算纳税。

　　②已税合同修订后增加金额的，是否补贴印花。

　　③未注明金额或暂时无法确定金额的应税凭证，是否已按规定贴花。

　　④以外币计价的应税合同，是否按规定将计税金额折合成人民币后计算贴花。

　　⑤当合同中既有免税金额，又有应税金额时，纳税人是否正确计算纳税。

　　(二)应纳税额的审核

　　1、注意减免税的相关规定

　　2.履行完税手续审核要点

　　(2)审核平时"以表代账"的纳税人，在按月、按季或按年装订成册后，有无未按规定贴花完税的问题。

　　二、土地增值税纳税审核

　　(一)转让房地产收入审核要点

　　(二)扣除项目金额审核要点

　　1.审核取得土地使用权所支付的金额

　　仅就对外转让部分计入扣除。

　　2.审核房地产开发成本

　　(1)有无将不属于开发房地产的成本、费用挤入"开发成本"的情况。

　　(2)审核"开发间接费用"明细账。

　　3.审核房地产开发费用

　　首先审核企业借款情况，看其借款利息支出能否按转让房地产项目计算分摊。一是利息的上浮幅度要按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除;二是对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。

　　4.审核与转让房地产有关的税金

　　5.审核其他扣除项目

　　对从事房地产开发的纳税人，可按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本计算的金额之和，加计20%扣除。

　　(三)应纳税额计算的审核

　　1、核实增值额

　　2、以增值额除以扣除项目金额，核查增值额占扣除项目金额的比率，以此确定该增值额适用的级距、税率和速算扣除系数

　　3、计算土地增值税应纳税额。