（二）
要求：审核提供的企业所得税纳税申报表正表、附表及相关资料。扼要指出存在影响纳税的问题，计算企业2001年度应补（退）各税税额（需列计算过程，以万元为单位，各步骤按四舍五入原则保留小数点后四位）。
资料：融合印刷集团股份有限公司，属增值税一般纳税人，执行新企业会计制度，主要从事各种书籍、报刊杂志印刷、印刷设备的研制开发及生产销售活动。2002年2月诚信税务师事务所受托对该公司2001年度纳税情况进行检查，获得如下资料：
（一）企业会计人员编报但尚未报送主管税务机关的2001年度企业所得税纳税申报表及附表（部分）
企业所得税年度纳税申报表
税款所属时间 年 月 日至 年 月 日 金额单位：万元
纳税人识别号：□□□□□□□□□□□
| 纳税人名称 |
×××× |
| 纳税人地址 |
×××× |
邮政编码 |
×××× |
| 纳税人所属经济类型 |
×××× |
纳税人所属行业 |
×××× |
| 纳税人开户银行 |
×××× |
账 号 |
×××× |
|
收
入
总
额 |
行 次 |
项 目 |
金额 |
|
1 |
销售（营业）收入 |
13200 |
|
2 |
减：销售退回 |
0 |
|
3 |
折扣与折让 |
0 |
|
4 |
销售（营业）收入净额（1-2-3） |
13200 |
|
5 |
其中：免税的销售（营业收入） |
0 |
|
6 |
特许权使用费收益 |
0 |
|
7 |
投资收益 |
0 |
|
8 |
投资转让净收益 |
0 |
|
9 |
租赁净收益 |
10 |
|
10 |
汇兑净收益 |
0 |
|
11 |
资产盘盈净收益 |
0 |
|
12 |
补贴收入 |
0 |
|
13 |
其他收入 |
0 |
|
14 |
收入总额合计(4+6+7+8+9+10+11+12+13） |
13210 |
|
扣
除
项
目 |
15 |
销售（营业）成本 |
10960 |
|
16 |
销售（营业）税金及附加 |
112.5 |
|
17 |
期间费用合计（18+…+42） |
2406.15 |
|
18 |
其中：工资薪金（见附表四） |
612 |
|
19 |
职工福利旨、职工工会经典、职工教育经费（见附表四） |
136.5 |
|
20 |
固定资产折旧 |
516.17 |
|
21 |
无形资产、递延资产摊销 |
0 |
|
22 |
研究开发费用 |
150 |
|
23 |
利息净支出 |
120 |
|
24 |
汇兑净损失 |
0 |
|
25 |
租金净支出 |
0 |
|
26 |
上缴总机构管理费 |
0 |
|
27 |
业务招待费 |
138.6 |
|
28 |
税金 |
32 |
|
29 |
坏账损失 |
0 |
|
30 |
增提的坏账准备金 |
0 |
|
31 |
资产盘亏、毁损和报废净损失 |
0 |
|
32 |
投资转让净损失 |
0 |
|
33 |
社会保险缴款 |
103.68 |
|
34 |
劳动保护费 |
27.2 |
|
35 |
广告支出 |
280 |
|
36 |
捐赠支出 |
20 |
|
37 |
审计、咨询、诉讼费 |
30 |
|
38 |
差旅费 |
110 |
|
39 |
会议费 |
50 |
|
40 |
运输、装卸、包装、保险、展览费等销售费用 |
70 |
|
41 |
矿产资源补偿费 |
0 |
|
42 |
其他扣除费用项目 |
10 |
|
应
纳
税
所
得
额
的
计
算 |
43 |
纳税调整前所得（14-15-16-17） |
-368.65 |
|
44 |
加：纳税调整增加额（45+…+59） |
350.45 |
|
45 |
其中：工资薪金纳税调整额 |
228 |
|
46 |
职工福利费、职工工会经费和职工教育经费的纳税调整额 |
39.9 |
|
47 |
利息支出纳税调整额 |
0 |
|
48 |
业务招待费纳税调整额 |
72.55 |
|
49 |
广告支出纳税调整额 |
0 |
|
50 |
赞助支出纳税调整额 |
0 |
|
51 |
捐赠支出纳税调整额 |
0 |
|
52 |
折旧、摊销支出纳税调整额 |
0 |
|
53 |
坏账损失纳税调整额 |
0 |
|
54 |
坏账准备纳税调整额 |
0 |
|
55 |
罚款、罚金或带纳金 |
10 |
|
56 |
存货跌价准备 |
0 |
|
57 |
短期投资跌价准备 |
0 |
|
58 |
长期投资减值准备 |
0 |
|
59 |
其他纳税调整增加项目 |
0 |
|
60 |
减：纳税调整减少额（61+62） |
75 |
|
61 |
其中：研究开发费用附加扣除额 |
75 |
|
62 |
其他纳税调整减少项目 |
0 |
|
63 |
纳税调整后所得（43+44-60） |
6.8 |
|
64 |
减：弥补以前年度亏损 |
0 |
|
65 |
减：免税所得（66+…+72） |
0 |
|
66 |
其中：国债利息所得 |
0 |
|
67 |
免税的补贴收入 |
0 |
|
68 |
免税的纳入预算管理的基金、收费或附加 |
0 |
|
69 |
免于补税的投资收益 |
0 |
|
70 |
免税的技术转让收益 |
0 |
|
71 |
免税的治理“三废”收益 |
0 |
|
72 |
其他免税所得 |
0 |
|
73 |
应纳税所得额（63-64-65） |
6.8 |
|
74 |
适用税率 |
27% |
|
75 |
应缴所得税额 |
1.836 |
|
76 |
减：期初多缴所得税额 |
0 |
|
77 |
已预缴的所得税额 |
0 |
|
78 |
应补税的境内投资收益的抵免税额 |
0 |
|
79 |
应补税的境外投资收益的抵免税额 |
0 |
|
80 |
经批准减免的所得税额 |
0 |
|
81 |
应补（退）的所得税额（75-76-…-80） |
1.836 |
纳税人代表签章：
纳税人单位公章：
日期：
联系电话： |
代理申报中介机构签章：
日期：
经办人：
经办人执业证件号码：
联系电话： |
|
以下由税务机关填写：
经办人： 受理申报税务机关公章：
受理申报日期：
审核人：
审核日期： |
企业所得税年度纳税申报表附表四：
工资薪金和职工福利等三项经费明细表
金额单位：万元
|
行次 |
项 目 |
应付工资
薪金总额
|
职工
福利费
|
职工
工会经费
|
职工
教育经费 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
2 |
生产成本 |
600 |
84 |
- |
- |
|
3 |
制造费用 |
72 |
10.08 |
- |
- |
|
4 |
销售（营业费用） |
144 |
20.16 |
- |
- |
|
5 |
管理费用（不含科研人员工资及三项费用） |
462 |
64.68 |
27.6 |
20.7 |
|
6 |
在建工程 |
48 |
10.92 |
- |
- |
|
7 |
职工福利费 |
18 |
2.52 |
- |
- |
|
8 |
职工工会经费 |
6 |
0.84 |
- |
- |
|
9 |
合计 |
|
－ |
－ |
－ |
|
10 |
实际发放工资总额或实际提取的三项费用 |
1380 |
193.2 |
27.6 |
20.7 |
|
11 |
准予税前扣除金额 |
1152 |
161.28 |
23.04 |
17.28 |
|
说
明
|
纳税人本期职工人数：1000人。其中，车间生产工人500人，管理人员50人，销售部门人员100人，行政管理人员280人（含科研人员20人但工资及三项费用在“研究开发费用”专栏中反映）
基建工程50人，福利部门15人，工会组织5人。
工资薪金项目纳税调整额：228万元
职工福利费等三项经费纳税调整额：39.9万元 |
（二）注册税务师审核其2001年账证资料时，又摘录如下业务：
1．企业在1999年度股份制改造时，请中价机构对其资产进行评估，改制前固定资产账面原值5000万元，评估增值100万元，公司在改制后，按有关制度规定对上述固定资产进行账务处理，并确定该批固定净残值率为5%，折旧年限为10年；又于2001年9月交付使用在建工程A车间，企业账面价值1000万元，按规定使用期限为20年，企业实际按10年计提折旧，净残值率为5%，企业全年累计计提折旧费用为516.17万元。
2.企业2001年1月1日向银行贷款1000万元，年利率为12%，其中800万元用于A车间基建工程，200万元用于采购材料物资从事生产经营，企业在2001年度按权责发生制原则计得了贷款利息支出120万元，全部计入“财务费用”科目借方。
3．企业于2001年底，经过清理往来账户，发现一笔确实无法支付的应付账款，金额8万元，企业按会计制度规定，作如下账务处理：
借：应付账款——甲单位 80000
贷：资本公积——其他资本公积 80000
4．企业自2001年5月起将闲置房屋一间出租给某饭店使用，双方签订的租房合同上载明租赁金额为月租金2万元，租赁期自2001年5月1日起至2003年4月30日止。租房合同上已贴印花税5元，按月支付租金。
2001年共收取租16万元，账务处理为：
借：银行存款 160000
贷：其他应付款 160000
企业为出租房屋发生装修费用支出6万元
借：其他应付款 60000
贷：银行存款 60000
出租房屋净收益
借：其他应付款 100000
贷：营业外收入 100000
5．企业符合相关规定的确定开发费用2000年度为120万元；2001年度为150万元，其中新产品设计费7.4万元，原材料、半成品试制费48万元，技术图书资料费4万元，研究机构人员工资72万元，职工福利费、工会经费、职工教育经费12.6万元，其他经费6万元。经核实，附表四“管理费用”中核算的工资总额及三项经费中不含研发人员的工资及三项经费84.6万元，当地主管税务机关确定的计税工资标准为960元／人／月。
6．申报正表第36行“捐赠支出”20万元，其中10万元系通过非营利性的社会团体向红十字事业的捐赠；5万元系通过民政部门捐赠给“减灾委员会”；5万元系直接向某贫困小学发生的捐赠。
7．申报正表第42行“其他扣除费用项目”10万元，其中6万元为银行贷款逾期还款被加收的罚息支出；4万元因环境污染，被环保局处以的罚款。
参考答案
一、单项选择题（共20题，每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）
1.标准答案：B
依据：教材第二章第二节，第30页。
考核目的：对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理。
2.标准答案：C
依据：教材第二章第二节，第28页。
考核目的：开业税务登记的内容。
3.标准答案：B
依据：教材第十二章第三节，第557页。
考核目的：企业向个人支付股息、红利的审查。
4.标准答案：B
依据：教材第二章第二节，第30页。
考核目的：账簿、凭证的保存和管理。
5.标准答案：C
依据：教材第二章第二节，第35页。
考核目的：对纳税人合并分立情形的税收规定。
6.标准答案：B
依据：教材第二章第三节，第43页。
考核目的：偷税行为及处罚。
7.标准答案：B
依据：教材第三章第一节，第49页。
考核目的：代理填报《税务登记表》及附表。
8.标准答案：D
依据：教材第四章第二节，第105页。
考核目的：发票填开的操作要点。
9.标准答案：C
依据：教材第六章第一节，第142页。
考核目的：以前年度损益科目的内容。
10.标准答案：C
依据：教材第七章第一节，第220页。
考核目的：纳入防伪税控系统的认定和登记。
11.标准答案：A
依据：教材第七章第三节，第232页。
考核目的：一般贷款业务营业税应纳税额的计算。
12.标准答案：B
依据：教材第七章第三节，第233页。
考核目的：金融商品转让业务营业税应纳税额的计算。
13.标准答案：B
依据：教材第八章第一节，第264页。
考核目的：企业所得税的计算方法。
14.标准答案：B
依据：教材第九章第三节，第387页。
考核目的：房产税的计算方法。
15.标准答案：C
依据：教材第十章第一节，第400页。
考核目的：纳税审查的基本方法。
16.标准答案：B
依据：教材第十二章第三节，第554页。
考核目的：外籍个人（包括港澳台同胞）工资、薪金收入的审查要点。
17.标准答案：C
依据：教材第七章第三节，第232页。
考核目的：营业税应纳税额的计算方法。
18.标准答案：A
依据：教材第十三章第二节，第578页。
考核目的：车辆购置税退税的审查要点。
19.标准答案：A
依据：教材第十四章第一节，第587页。
考核目的：税务行政复议的受案范围。
20.标准答案：A
依据：教材第十四章第二节，第592页。
考核目的：税务行政复议的受理。
