2011年注册资产评估师考试《财务会计》辅导讲义：存货按实际成本计价的核算
三、存货按实际成本计价的核算
存货可以按实际成本进行日常核算，也可以按计划成本进行日常核算。但资产负债表日均应调整为实际成本核算。
实际成本法适用于规模较小，品种简单，采购业务不多的企业。
（一）原材料的核算
采用实际成本法，取得原材料应通过“原材料”和“在途物资”等核算。
1.购入原材料的核算
由于结算方式和采购地点不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，因此在会计处理上也不同。
（1）已付款，单货同达，货已入库
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
应付票据等
（2）款已付，单到货未到（未到达或未验收入库）
借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
应付票据等
等入库：
借：原材料
贷：在途物资
（3）货到，款未付
——单到
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
——单未到
月末暂估入账，下月初做相反会计分录冲回，收到发票账单后再按实际金额入账。
借：原材料
贷：应付账款——暂估应付账款
下月初冲回。
再按正常程序核算。
（4）货款已预付
借：预付账款
贷：银行存款
通过预付账款结算
2.自制原材料的核算
包括投入原材料，直接人工和制造费用
3.发出原材料的核算
生产经营用：
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料
基建部门领用：
借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
出售：
借：银行存款/应收账款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：原材料
（二）委托加工物资的核算
企业委托外单位加工的物资，应通过“委托加工物资”核算。
企业发给外单位加工的物资，需要交纳消费税的
1.委托加工的物资收回后直接用于出售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，
2.委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额，借应交税费——应交消费税
（三）周转材料的核算
1.发出包装物的核算
2.低值易耗品摊销的核算
四、存货按计划成本计价的核算
需要设置：材料采购、原材料和材料成本差异进行核算
采用计划成本法对材料存货进行核算，是指日常收入、发出和结存的会计处理通过计划成本进行核算，计划成本和实际成本差额通过“材料成本差异”进行核算，会计期末需通过“材料成本差异”科目，将发出和期末存货调整为实际成本。其核算流程如下：
注：发出材料应负担的材料成本差异在“材料成本差异”账户贷方反映（节约差异用红字金额转出）。
本月材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本期验收入库材料成本差异）/（期初结存材料计划成本+本期验收入库材料的计划成本）
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担成本差异额=发出材料计划成本×材料成本差异率
【例】
甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2008年12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元;本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元;本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本为（ ）万元。
A.394 B.396.8 C.399 D.420
【答案】B
【解析】月末结存材料计划成本=月初计划成本200+本月入库800-本月发出600=400万元。
材料成本差异率=（4-12）÷（200+800）=-0.8%（节约）
月末结存材料实际成本=月末结存材料计划成本-月末材料负担的节约额=400-400×0.8%=396.8万元。
【例】
H公司2008年4月初库存原材料的计划成本为500万元，“材料成本差异”帐户的借方余额为50万元，4月5日发出委托加工原材料一批，计划成本80万元;4月10日生产领用原材料一批，计划成本340万元;4月25日购入原材料一批实际成本310万元，计划成本为300万元。委托加工原材料的材料成本差异在发出时转结。则4月末“材料成本差异”帐户的借方余额为（）万元。
A.18.0
B.26.5
C.28.5
D.34.5
【答案】B
【解析】因为题目条件中给出委托加工原材料的材料成本差异在发出时结转，所以结转材料成本差异时应该采用月初的材料材料成本差异率，月初的材料成本差异率=50/500×100﹪=10﹪，发出委托加工物资结转的材料成本差异=80×10﹪=8（万元），月末材料成本差异率=（50+10）/（500+300）×100﹪=7.5﹪，材料成本差异率的借方余额=50+10-8-340×7.5﹪=26.5（万元）。
