第五节 长期股权投资处置和减值

一、长期股权投资的处置

处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。

二、长期股权投资的减值

按照成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照金融工具准则的规定处理;其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照资产减值准则的规定处理。

借：资产减值损失

贷：长期投资减值准备

有关减值损失一旦提取以后，不允许转回。

【例】

在采用权益法核算长期股权投资时，下列表述中正确的有（）。

A.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值分额的部分，计入当期营业外收入

B.投资企业在确认应享有被投资单位净收益的份额时，应按被投资单位的净利润和持股比例计算

C.投资企业按持股比例确认的被投资单位的尽亏损超过该项长期股权投资帐面价值的部分，可以用其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益的帐面价值冲减

D.处置长期股权投资时，可以不将原来因被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动而计入本企业所有者权益的部分按相应比例转入当期损益

E.处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备

【答案】ACE

【解析】投资方应按公允价值调整被投资方实现的净利润，再按调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益，所以选项B不正确;处置长期股权投资时，原来因被投资方除净损益外其他所有者权益的变动而计入资本公积的部分也应相应结转，所以选项D不正确。

【例】权益法核算

甲公司投资于D公司，有关投资的情况如下：

（1）2007年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权（具有重大影响），采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下：

借：长期股权投资——D公司（投资成本）1000

贷：银行存款 1000

应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800（万元），因初始投资成本1000应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800，不调整长期股权投资的初始投资成本。

（2）2007年12月31日，D公司2007年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是：

借：长期股权投资——D公司（损益调整）（600×20%） 120

贷：投资收益 120

借：长期股权投资——D公司（其他权益变动）（150×20%） 30

贷：资本公积——其他资本公积 30

（3）2008年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。

借：应收股利（200×20%） 40

贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 40

借：银行存款 40

贷：应收股利 40

（4）2008年D公司发生亏损2000万元，2008年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。

借：投资收益 （2000×20%） 400

贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 400

计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整（-320）（120-40-400）+其他权益变动30=710（万元），可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：

借：资产减值损失 10

贷：长期股权投资减值准备 10

（5）2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。

借：银行存款 800

长期股权投资减值准备 10

资本公积——其他资本公积 30

贷：长期股权投资—— D公司（投资成本）1000

—— D公司（损益调整）-320

—— D公司（其他权益变动）30

投资收益 130