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第五章 税收基础知识

　　第一节 税收概述

　　一、税收的概念

　　它包括以下四个方面的内容：

　　1. 税收是由国家或者说是政府征收的。2. 国家征税要以法律的形式予以明确规定。

　　3. 国家征税的目的是为了实现国家的各种职能。4. 税收是一个分配范畴，是国家参与社会产品分配的一种主要形式。

　　二、税收的特征

　　税收三大特征，即无偿性、强制性和固定性。

　　(1) 无偿性：税收的无偿性有两层含义：一是政府获得税收收入后无需向纳税人直接支付任何报酬;二是虽政府征得的税收收入不再直接返还给纳税人。税收的无偿性是区分税收收入和其他财政收入形式的重要特征。

　　(2) 强制性：税收的强制性体现在两个方面：一是税收分配关系的建立具有强制性，即税收征收完全是凭借国家拥有的政治权力;二是税收的征收过程具有强制性，即如果出现了税务违法行为，国家可以依法进行处罚。

　　(3) 固定性：税收的固定性包括两层含义：一是税收征收总量的有限性。二是税收征收具体操作的确定性。

　　三、税收的职能

　　税收职能是指税收固有的职责和功能，税收职能的特征在于它的内在性和客观性。

　　(一)财政职能(首要的、基本的职能)

　　(二)经济职能

　　(三)监督职能

　　第二节 税制要素

　　一、纳税人

　　1.纳税人：是税法中规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称“纳税主体”。纳税人一般分为两种，自然人和法人。

　　自然人是指依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。

　　法人是指依法成立，能够独立地支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。

　　纳税人和负税人是两个既有联系又有区别的概念。纳税人和负税人是否一致主要看税负是否发生了转移或转嫁。

　　二、征税对象

　　1、征税对象是税制诸要素中的基础性要素。

　　2、计税依据：又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。

　　【注意】征税对象与计税依据的关系：征税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准;征税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是征税对象量的表现。

　　3.税目：是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。

　　三、税率

　　税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表征税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是体现税收政策的中心环节。

　　1、税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额税率

　　(1)比例税率又分为产品比例税率、行业比例税率、地区差别比例税率和幅度的比例税率。

　　比例税率的特点：税率不随征税对象数额的变动而变动。

　　(2)累进税率

　　按照税率累进依据的性质，累进税率分为“额累”和“率累”两种;按照累进依据的构成，又分为“全累”和“超累”。

　　【注意】“全累”和“超累”两种方式的比较：全累的计算方法比较简单，但在累进分界点上税负呈跳跃性递增，不够合理;超累的计算方法复杂，但累进程度比较缓和，比较合理。